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【內(nèi)容導航】

應(yīng)收及預付款項

【所屬章節(jié)】

第二章　資產(chǎn)——第二節(jié)　應(yīng)收及預付款項

【知識點】應(yīng)收及預付款項

應(yīng)收及預付款項

應(yīng)收及預付款項是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括應(yīng)收款項和預付款項。應(yīng)收款項包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息和其他應(yīng)收款等;預付款項則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項，如預付賬款等。

一、應(yīng)收票據(jù)(★★)

(一)應(yīng)收票據(jù)概述

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。

商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

商業(yè)匯票根據(jù)承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過6個月。

企業(yè)申請使用銀行承兌匯票時，應(yīng)向其承兌銀行按票面金額的0.5‰交納手續(xù)費，將其記入“財務(wù)費用”科目中。

(二)應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理如下圖所示。

為了反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得、票款收回等情況，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目，借方登記企業(yè)取得的應(yīng)收票據(jù)的面值，貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面余額，期末余額在借方，反映期末企業(yè)實際持有的商業(yè)匯票的票面余額。

1.取得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票款

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)

收到票據(jù)抵償之前的應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款

【注意】應(yīng)收票據(jù)的入賬價值與應(yīng)收賬款相同。

應(yīng)收票據(jù)的入賬價值：價款、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費、保險費等，扣除商業(yè)折扣，不扣除現(xiàn)金折扣。

2.轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)

借：原材料等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：應(yīng)收票據(jù)

3.票據(jù)貼現(xiàn)

對于票據(jù)貼現(xiàn)，企業(yè)通常應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按其差額，借記或貸記“財務(wù)費用”科目。

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理：

借：銀行存款

財務(wù)費用(票據(jù)貼現(xiàn)的利息)

貸：應(yīng)收票據(jù)

二、應(yīng)收賬款(★★)

(一)應(yīng)收賬款的內(nèi)容

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供服務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受服務(wù)單位收取的款項。

應(yīng)收賬款的入賬價值：包括銷售商品或提供服務(wù)從購貨方或接受服務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費、保險費等。

(二)應(yīng)收賬款的核算(賬務(wù)處理)

1.賒銷商品，確認應(yīng)收賬款(權(quán)責發(fā)生制的體現(xiàn))

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

2.收到款項，沖銷應(yīng)收賬款

借：銀行存款

財務(wù)費用(實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣額)

貸：應(yīng)收賬款

(三)現(xiàn)金折扣的計算

1.現(xiàn)金折扣表達方式：2/10，1/20，n/30折扣率(%)/期限(收款距發(fā)貨天數(shù))

2.現(xiàn)金折扣的計算

(1)現(xiàn)金折扣按含增值稅的售價計算：

現(xiàn)金折扣金額=(收入+增值稅銷項稅額)×現(xiàn)金折扣比例

(2)現(xiàn)金折扣按不含增值稅的售價計算

現(xiàn)金折扣金額=收入×現(xiàn)金折扣比例

【注意】上述兩種情形，計算現(xiàn)金折扣時，基數(shù)都不包括墊付的運雜費等。

3.實際收到的款項=應(yīng)收賬款入賬金額-現(xiàn)金折扣金額

三、預付賬款(★)

預付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。如預付的材料、商品采購款、在建工程價款等。

為了反映和監(jiān)督預付賬款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“預付賬款”科目?！邦A付賬款”科目的借方登記預付的款項及補付的款項，貸方登記收到所購物資時根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單記入“原材料”等科目的金額及收回多付款項的金額，期末余額在借方，反映企業(yè)實際預付的款項;如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)應(yīng)付或應(yīng)補付的款項。

預付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預付賬款”科目，而直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算。

預付賬款的賬務(wù)處理如下圖所示。

【提示】使用“應(yīng)付賬款”科目核算“預付賬款”時，將上述分錄中的“預付賬款”科目替換為“應(yīng)付賬款”科目即可。

1.企業(yè)向供應(yīng)單位預付款項時：

借：預付賬款(應(yīng)付賬款)

貸：銀行存款

2.企業(yè)收到所購物資時：

借：原材料、庫存商品

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：預付賬款(應(yīng)付賬款)

3.補付貨款時：

借：預付賬款(應(yīng)付賬款)

貸：銀行存款

四、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息(★)

(一)應(yīng)收股利的賬務(wù)處理

應(yīng)收股利是指企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或應(yīng)收取其他單位分配的利潤。

為了反映和監(jiān)督應(yīng)收股利的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收股利”科目?！皯?yīng)收股利”科目的借方登記應(yīng)收現(xiàn)金股利或利潤的增加，貸方登記收到的現(xiàn)金股利或利潤，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收到的現(xiàn)金股利或利潤。“應(yīng)收股利”科目應(yīng)當按照被投資單位設(shè)置明細科目進行核算。

基本賬務(wù)處理：

被投資單位宣告分配時：

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益(交易性金融資產(chǎn)持有期間)

實際收到時：

借：其他貨幣資金——存出投資款(上市公司)

銀行存款(非上市公司)

貸：應(yīng)收股利

企業(yè)在持有以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn))期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額，確認為當期投資收益，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。

企業(yè)在持有長期股權(quán)投資期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，按應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記科目應(yīng)區(qū)分兩種情況，對于采用成本法核算的長期股權(quán)投資，貸記“投資收益”科目;對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目。

(二)應(yīng)收利息的賬務(wù)處理

應(yīng)收利息是指企業(yè)根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定應(yīng)向債務(wù)人收取的利息。

為了反映和監(jiān)督應(yīng)收利息的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收利息”科目。“應(yīng)收利息”科目的借方登記應(yīng)收利息的增加，貸方登記收到的利息，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收到的利息。

基本賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收利息

貸：投資收益等

五、其他應(yīng)收款(★)

其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預付賬款、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。(會計一抓瞎，全都記其他)

其主要內(nèi)容包括：

1.應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等;(借：其他應(yīng)收款，貸：營業(yè)外收入)

2.應(yīng)收的出租包裝物租金;(借：其他應(yīng)收款，貸：其他業(yè)務(wù)收入)

3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應(yīng)由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費等;(墊付時：借：其他應(yīng)收款，貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款)(扣款時：借：應(yīng)付職工薪酬，貸：其他應(yīng)收款)

4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金;(借：其他應(yīng)收款，貸：銀行存款)

5.撥付給企業(yè)各內(nèi)部單位的備用金;

(撥付時：借：其他應(yīng)收款，貸：銀行存款)

(報銷時：借：管理費用等，貸：其他應(yīng)收款)

6.其他各種應(yīng)收、暫付款項。

為了反映和監(jiān)督其他應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目進行核算?！捌渌麘?yīng)收款”科目的借方登記其他應(yīng)收款的增加，貸方登記其他應(yīng)收款的收回，期未余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項?！捌渌麘?yīng)收款”科目應(yīng)當按照對方單位(或個人)設(shè)置明細科目進行核算。

企業(yè)發(fā)生各種其他應(yīng)收款項時，應(yīng)借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“固定資產(chǎn)清理”等科目。收回其他各種應(yīng)收款項時，借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。

六、應(yīng)收款項減值(★★★)

(一)應(yīng)收賬款減值損失的確認

企業(yè)的各項應(yīng)收款項，可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應(yīng)收款項就是壞賬。企業(yè)因壞賬而遭受的損失為壞賬損失或減值損失。企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行評估，應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當將減記的金額確認為信用減值損失，同時計提壞賬準備。

應(yīng)收款項減值有兩種核算方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，我國企業(yè)會計準則規(guī)定，應(yīng)收款項減值的核算應(yīng)采用備抵法，不得采用直接轉(zhuǎn)銷法。

直接轉(zhuǎn)銷法

采用直接轉(zhuǎn)銷法時，日常核算中應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為壞賬損失計入當期損益，同時直接沖銷應(yīng)收款項，即借記“信用減值損失”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。

這種方法的優(yōu)點是賬務(wù)處理簡單，其缺點是不符合權(quán)責發(fā)生制原則，也與資產(chǎn)定義相沖突。在這種方法下，只有壞賬實際發(fā)生時，才將其確認為當期費用，導致資產(chǎn)不實、各期損益不實;另外，在資產(chǎn)負債表上，應(yīng)收賬款是按賬面余額而不是按賬面價值反映，在一定程度上歪曲了期末的財務(wù)狀況。所以，企業(yè)會計準則不允許采用直接轉(zhuǎn)銷法。(企業(yè)會計準則——基本準則第十八條謹慎性)

備抵法

備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期損益，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準備和相應(yīng)的應(yīng)收款項。

采用這種方法，在財務(wù)報表上列示應(yīng)收款項的凈額，使財務(wù)報表使用者能了解企業(yè)應(yīng)收款項預期可收回的金額或真實的財務(wù)情況。

企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“壞賬準備”科目，核算應(yīng)收款項的壞賬準備計提、轉(zhuǎn)銷等事項?！皦馁~推備”科目的貸方登記當期計提的壞賬準備、收回已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款而恢復的壞賬準備，借方登記實際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準備金額，期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備。

在備抵法下，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，評估當期壞賬損失金額。

(二)壞賬準備的賬務(wù)處理

應(yīng)收款項減值的賬務(wù)處理如下圖所示。

若發(fā)生壞賬又收回:

應(yīng)當計提壞賬準備的科目：

應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預付賬款和其他應(yīng)收款等。

會計分錄：

1.期末計提或補提壞賬準備時

借：信用減值損失——計提的壞賬準備

貸：壞賬準備

2.期末沖減多計提的壞賬準備時

借：壞賬準備

貸：信用減值損失——計提的壞賬準備

3.實際發(fā)生壞賬損失時，轉(zhuǎn)銷壞賬準備

借：壞賬準備

貸：應(yīng)收賬款等

4.已確認并作為壞賬轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回時

借：應(yīng)收賬款等

貸：壞賬準備

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款等

壞賬準備可按以下公式計算：

當期應(yīng)計提的壞賬準備=當期按應(yīng)收款項計算的壞賬準備金額-計提前壞賬準備科目的貸方余額(或+借方余額)

結(jié)果為正數(shù)，即為補提的壞賬準備。

結(jié)果為負數(shù)，轉(zhuǎn)回多提的壞賬準備。

(三)壞賬準備的賬務(wù)處理

六、應(yīng)收款項減值(★★★)

【提示1】壞賬準備對應(yīng)收賬款賬面價值的影響。

【提示2】

(1)應(yīng)收賬款賬面價值=應(yīng)收賬款賬面余額-與應(yīng)收賬款有關(guān)的壞賬準備。

(2)計提壞賬準備減少應(yīng)收賬款賬面價值，但不影響應(yīng)收賬款的賬面余額。

(3)發(fā)生壞賬損失減少應(yīng)收賬款賬面余額，但不影響應(yīng)收賬款的賬面價值。

注：以上內(nèi)容選自王穎老師《初級會計實務(wù)》授課講義

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)