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【重要考點詳解】增值稅一般納稅人的賬務(wù)處理

1．增值稅核算應(yīng)設(shè)置的會計科目

企業(yè)一般應(yīng)在“應(yīng)交稅費”下設(shè)置以下明細科目：

（1）“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”的明細科目

2．取得資產(chǎn)、接受應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)

（1）一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目。

借：材料采購、在途物資、原材料、庫存商品、生產(chǎn)成本、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、管理費用等

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

　貸：銀行存款等

【提示】如果企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按公式“不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）”還原為不含稅銷售額。（零售價、含稅價款）

【提示】

①對于購入的農(nóng)產(chǎn)品可以按收購金額的一定比率（扣除率9%或10%）計算進項稅額，并準予從銷項稅額中抵扣。

②企業(yè)購進貨物中支付的運費按照取得增值稅專用發(fā)票注明的稅額作為進項稅額。

③屬于購進貨物時即能認定進項稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額計入購入貨物或接受勞務(wù)的成本。

（2）貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證。

企業(yè)購進的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認證后，按應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額，進行確認。

（3）進項稅額轉(zhuǎn)出。企業(yè)已單獨確認進項稅額的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)或服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)改變用途（如用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目等），或購進的貨物由于管理不善原因造成的非正常損失（如被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形等），其進項稅額不能再抵扣，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目?！疽颜J證】

①管理不善導致進項稅額轉(zhuǎn)出

借：待處理財產(chǎn)損溢

　貸：原材料

　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

②外購原材料或商品用于集體福利

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　貸：原材料等

　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

③一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證的進項稅額；一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進項稅額。【未認證】

基本賬務(wù)處理：

借：原材料、固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬等

　　應(yīng)交稅費——待認證進項稅額

　貸：應(yīng)付賬款等

經(jīng)認證后準予抵扣時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

　貸：應(yīng)交稅費——待認證進項稅額

若進項稅額不準抵扣時，應(yīng)同時：

借：原材料、固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬等

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

3．銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

（1）企業(yè)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)時，按照不含稅銷售額和增值稅稅率計算確認“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。

會計上收入或利得確認時點先于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的，應(yīng)將相關(guān)銷項稅額記入“應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目，待實際發(fā)生納稅義務(wù)時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

【提示】發(fā)生銷售退回的，應(yīng)根據(jù)開具的紅字增值稅專用發(fā)票作相反的會計分錄。

（2）視同銷售。企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、提供給其他單位或個體工商戶、分配給股東或投資者、對外捐贈等，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，應(yīng)視同銷售處理，計算應(yīng)交增值稅。

①對外捐贈

借：營業(yè)外支出（成本+視同銷售增值稅）

　貸：庫存商品（成本價）

　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（計稅價或公允價或市場價×稅率）

②對外投資

借：長期股權(quán)投資等

　貸：其他業(yè)務(wù)收入（一般為雙方協(xié)商不含稅價值）

　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

同時：

借：其他業(yè)務(wù)成本

　貸：庫存商品等

③支付股利

借：應(yīng)付股利

　貸：主營業(yè)務(wù)收入（市場價或計稅價格）

　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

同時：

借：主營業(yè)務(wù)成本

　貸：庫存商品

④集體福利

借：應(yīng)付職工薪酬（公允價值+視同銷售增值稅）

　貸：主營業(yè)務(wù)收入（公允價值、售價或計稅價格）

　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

同時：

借：主營業(yè)務(wù)成本

　貸：庫存商品（成本）

【小新點】僅“捐贈”不確認收入，而是以成本+視同銷售增值稅計入營業(yè)外支出。

4．交納增值稅

（1）交納當月應(yīng)交增值稅：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

　貸：銀行存款

（2）交納以前期間未交增值稅：

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅（以前期間未交的增值稅）

　貸：銀行存款

5.  月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅

月度終了，企業(yè)應(yīng)當將當月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目。

對于當月應(yīng)交未交的增值稅（未交增值稅增加）：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

　貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅

對于當月多交的增值稅（相當于未交增值稅減少）：

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅（減）

　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

注：以上《初級會計實務(wù)》學習內(nèi)容選自東奧名師馬小新老師授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）