應收款項減值_2020年《初級會計實務》必學知識點
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（一）應收賬款減值損失的確認
企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行評估，應收款項發(fā)生減值的，應當將減記的金額確認為減值損失，同時計提壞賬準備。
應收款項減值有兩種核算方法，即直接轉銷法和備抵法。
我國企業(yè)會計準則規(guī)定，應收款項的減值的核算只能采用備抵法，不能采用直接轉銷法。
1.直接轉銷法
采用直接轉銷法時，日常核算中應收款項可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為壞賬損失計入當期損益，同時直接沖銷應收款項，即借記“信用減值損失”科目，貸記“應收賬款”等科目。
【例】某企業(yè)2014年發(fā)生的一筆20000元的應收賬款，長期無法收回，于2018年末確認為壞賬。該企業(yè)在2018年末應編制如下會計分錄：
借：信用減值損失——壞賬損失 20000
貸：應收賬款 20000
這種方法的優(yōu)點是賬務處理簡單，其缺點是不符合權責發(fā)生制原則，也與資產(chǎn)定義相沖突。在這種方法下，只有壞賬實際發(fā)生時，才將其確認為當期費用，導致資產(chǎn)不實、各期損益不實；另外，在資產(chǎn)負債表上，應收賬款是按賬面余額而不是按賬面價值反映，在一定程度上歪曲了期末的財務狀況。所以，企業(yè)會計準則不允許采用直接轉銷法。（企業(yè)會計準則——基本準則第十八條謹慎性）
2.備抵法
備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期損益，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準備和相應的應收款項。
采用這種方法，在財務報表上列示應收款項的凈額，使財務報表使用者能了解企業(yè)應收款項預期可收回的金額或真實的財務情況。
在備抵法下，企業(yè)應當根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，評估當期壞賬損失金額。
應當計提壞賬準備的科目
應當計提壞賬準備的科目：應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款和其他應收款等。
會計分錄
1.期末計提或補提壞賬準備時
借：信用減值損失——計提的壞賬準備
貸：壞賬準備
2.期末沖減多計提的壞賬準備時
借：壞賬準備
貸：信用減值損失——計提的壞賬準備
3.實際發(fā)生壞賬損失時，轉銷壞賬準備
借：壞賬準備
貸：應收賬款等
4.已確認并作為壞賬轉銷的應收款項以后又收回時
借：應收賬款等
貸：壞賬準備
借：銀行存款
貸：應收賬款等
計算公式
1.計算壞賬準備科目的貸方余額
壞賬準備科目的貸方余額=應收款項科目的余額×壞賬比例
2.計算當期期末應計提的壞賬準備=當期按應收款項計算的壞賬準備科目的貸方余額-計提前壞賬準備科目的貸方余額（或＋借方余額）
結果為正數(shù)，即為補提的壞賬準備。
結果為負數(shù)，轉回多提的壞賬準備。
應收款項在資產(chǎn)負債表上的列示
應收款項在資產(chǎn)負債表上列示其賬面價值。
“壞賬準備”科目是“應收款項”科目的備抵科目。
應收款項的賬面價值=應收款項的賬面余額（借）-壞賬準備的科目余額（貸）
【比較】各事項對應收賬款賬面價值的影響
事項 | 會計分錄 | 應收賬款賬面價值 |
1. 計提或補提壞賬準備 | 借：信用減值損失 貸：壞賬準備 | 下降 （應收賬款賬面余額不變，壞賬準備增加） |
2. 沖回多提的壞賬準備 | 借：壞賬準備 貸：信用減值損失 | 上升 （應收賬款賬面余額不變，壞賬準備減少） |
3. 確認壞賬損失 | 借：壞賬準備 貸：應收賬款 | 不變 （應收賬款賬面余額減少，壞賬準備減少，減少金額相同） |
4. 已確認并轉銷的應收款項又收回 | 借：應收賬款 貸：壞賬準備 借：銀行存款 貸：應收賬款 | 下降 （應收賬款賬面余額不變，壞賬準備增加） |
（二）壞賬準備的賬務處理
【例2-25】2018年12月31日，甲公司對應收丙公司的賬款進行減值測試。應收賬款余額合計為1000000元，甲公司根據(jù)企業(yè)會計準則確定應計提100000元壞賬準備。應編制如下會計分錄為：
借：信用減值損失—計提的壞賬準備 100000
貸：壞賬準備 100000
【例2-26】甲公司2019年6月對丙公司的應收賬款實際發(fā)生壞賬損失30000元。確認壞賬損失時，甲公司應編制如下會計分錄：
借：壞賬準備 30000
貸：應收賬款 30000
【例2-27】承【例2-25】和【例2-26】，假設甲公司2019年12月31日應收丙公司的賬款金額為1200000元，經(jīng)減值測試，甲公司應計提120000元壞賬準備。
根據(jù)甲公司壞賬核算方法，其“壞賬準備”科目應保持的貸方余額為120000元；此次計提壞賬準備之前，“壞賬準備”科目的實際余額為貸方70000（100000-30000）元，因此本年末應計提的壞賬準備金額為50000（120000-70000）元。甲公司應編制如下會計分錄：
借：信用減值損失——計提的壞賬準備 50000
貸：壞賬準備 50000
注：以上內(nèi)容選自王穎老師《初級會計實務》授課講義
(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載)
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