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財產(chǎn)清查的方法與處理

（一）財產(chǎn)清查的方法

1.貨幣資金的清查方法

(1)庫存現(xiàn)金的清查

采用實地盤點法，確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，再與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對，確定賬實是否相符。

庫存現(xiàn)金清查主要包括兩種情況：

1.出納人員每日業(yè)務終了清點庫存現(xiàn)金實有數(shù)，并與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，做到賬實相符。

2.專門的清查小組對庫存現(xiàn)金進行定期或不定期清查

清查小組清查前，出納人員應將全部有關現(xiàn)金的收付款憑證登記入賬，結出庫存現(xiàn)金余額并填列在“庫存現(xiàn)金盤點報告表”的“賬存金額”欄。

清查小組盤點時，出納人員必須在場，庫存現(xiàn)金由出納人員經(jīng)手盤點，清查人員從旁監(jiān)督。同時，清查人員還應認真審核庫存現(xiàn)金收付款憑證和有關賬簿，檢查財務處理是否合理合法，賬簿記錄有無錯誤，以確定賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符。

(2)銀行存款的清查

采用與開戶銀行核對賬目的方法進行，即將本單位銀行存款日記賬的賬簿記錄與開戶銀行轉來的對賬單逐筆進行核對，來查明銀行存款的實有數(shù)額。銀行存款的清查一般在月末進行。

銀行存款日記賬與銀行對賬單不一致的原因

將截止到清查日所有銀行存款的收付業(yè)務都登記入賬后，對發(fā)生的錯賬、漏賬應及時查清更正，再與銀行的對賬單逐筆核對。如果二者余額相符，通常說明沒有錯誤;如果二者余額不相符，則可能是企業(yè)或銀行一方或雙方記賬過程有錯誤或者存在未達賬項。

未達賬項，是指企業(yè)和銀行之間，由于記賬時間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的事項。未達賬項一般分為以下四種情況：

(1)企業(yè)已收款記賬，銀行未收款未記賬的款項;

(2)企業(yè)已付款記賬，銀行未付款未記賬的款項;

(3)銀行已收款記賬，企業(yè)未收款未記賬的款項;

(4)銀行已付款記賬，企業(yè)未付款未記賬的款項。

上述任何一種未達賬項的存在，都會使企業(yè)銀行存款日記賬的余額與銀行開出的對賬單的余額不符。所以，在與銀行對賬時首先應查明是否存在未達賬項，如果存在未達賬項，就應該編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，據(jù)以調(diào)節(jié)雙方的賬面余額，確定企業(yè)銀行存款實有數(shù)。

銀行存款清查的步驟：

(1)將本單位銀行存款日記賬與銀行對賬單，以結算憑證的種類、號碼和金額為依據(jù)，逐日逐筆核對。凡雙方都有記錄的，用鉛筆在金額旁打上記號“√”。

(2)找出未達賬項(即銀行存款日記賬和銀行對賬單中沒有打“√”的款項)。

(3)將日記賬和對賬單的月末余額及找出的未達賬項填入“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，并計算出調(diào)整后的余額。

(4)將調(diào)整平衡的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，經(jīng)主管會計簽章后，呈報開戶銀行。

凡有幾個銀行戶頭以及開設有外幣存款戶頭的單位，應分別按存款戶頭開設“銀行存款日記賬”。每月月底，應分別將各戶頭的“銀行存款日記賬”與各戶頭的“銀行對賬單”核對，并分別編制各戶頭的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。

銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制，是以雙方賬面余額為基礎，各自分別加上對方已收款入賬而己方尚未入賬的數(shù)額，減去對方已付款入賬而己方尚未入賬的數(shù)額。其計算公式如下：

企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收款-銀行已付企業(yè)未付款=銀行對賬單存款余額+企業(yè)已收銀行未收款-企業(yè)已付銀行未付款

銀行存款余額調(diào)節(jié)表的作用

(1)銀行存款余額調(diào)節(jié)表是一種對賬記錄或對賬工具，不能作為調(diào)整銀行存款賬面記錄的依據(jù)，未達賬項只有在收到有關憑證后才能進行有關的賬務處理。

(2)調(diào)節(jié)后的余額如果相等，通常說明企業(yè)和銀行的賬面記錄一般沒有錯誤，該余額通常為企業(yè)可以動用的銀行存款實有數(shù)。

(3)調(diào)節(jié)后的余額如果不相等，通常說明一方或雙方記賬有誤，需進一步追查，查明原因后予以更正和處理。

2.實物資產(chǎn)的清查方法

實物資產(chǎn)主要包括固定資產(chǎn)、存貨等。實物資產(chǎn)的清查是對實物資產(chǎn)在數(shù)量和質(zhì)量上所進行的清查。常用的清查方法主要有實地盤點法和技術推算法。

(1)實地盤點法

通過點數(shù)、過磅、量尺等方法來確定實物資產(chǎn)的實有數(shù)量。實地盤點法適用范圍較廣，在多數(shù)財產(chǎn)物資清查中都可以采用。

(2)技術推算法

利用技術方法對財產(chǎn)物資的實存數(shù)進行推算，故又稱估推法。采用這種方法，對于財產(chǎn)物資不是逐一清點計數(shù)，而是通過量方、計尺等技術推算財產(chǎn)物資的結存數(shù)量。技術推算法只適用于成堆量大而價值不高，難以逐一清點的財產(chǎn)物資的清查。例如，露天堆放的煤炭等。對于實物的質(zhì)量，應根據(jù)不同的實物采用不同的檢查方法，例如有的采用物理方法，有的采用化學方法，來檢查實物的質(zhì)量。在實物清查過程中，實物保管人員和盤點人員必須同時在場。

對于盤點結果，應如實登記盤存單，并由盤點人和實物保管人簽字或蓋章，以明確經(jīng)濟責任。盤存單既是記錄盤點結果的書面證明，也是反映財產(chǎn)物資實存數(shù)的原始憑證。

3.往來款項的清查方法

往來款項主要包括應收、應付款項和預收、預付款項等。往來款項的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進行核對。

往來款項清查以后，將清查結果編制“往來款項清查報告單”，填列各項債權、債務的余額。對于有爭執(zhí)的款項以及無法收回的款項，應在報告單上詳細列明情況，以便及時采取措施進行處理，避免或減少壞賬損失。

（二）財產(chǎn)清查結果的處理

對于財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的問題，如財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧、毀損或其他各種損失，應核實情況，調(diào)查分析產(chǎn)生的原因，根據(jù)“清查結果報告表”、“盤點報告表”等已經(jīng)查實的數(shù)據(jù)資料，填制記賬憑證，記入有關賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符，同時根據(jù)管理權限，將處理建議報股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構批準。

財產(chǎn)清查結果處理的具體要求有：

(1)分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議;

(2)積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項;

(3)總結經(jīng)驗教訓，建立和健全各項管理制度;

(4)及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符。

注：以上內(nèi)容選自王穎老師《初級會計實務》授課講義

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