注冊會計師備考正在如火如荼的進行當(dāng)中，為了幫助大家更高效的備考，東奧小編為大家整理注會考試知識點，一起來學(xué)吧！

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　【考點1】評價審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報

　　【考點2】項目組內(nèi)部復(fù)核

　　【考點3】項目質(zhì)量控制復(fù)核

　　【考點4】針對管理層責(zé)任的書面聲明

　　【考點5】書面聲明的日期和函證期間

　　【考點6】管理層不提供要求的書面聲明

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《審計》科目第十八章完成審計工作的內(nèi)容　　

　　【考點1】評價審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報

　　1.及時與適當(dāng)層級的管理層溝通錯報事項是重要的，因為這能使管理層評價這些事項是否為錯報，并采取必要行動，如有異議則告知注冊會計師。

　　2.未更正錯報指注冊會計師在審計過程中累積的且被審計單位未予更正的錯報。

　　3.明顯微小錯報不需要累積

　　4.如果在審計過程中獲知了某項信息，而該信息可能導(dǎo)致注冊會計師確定與原來不同的財務(wù)報表整體重要性或者特定類別交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平(如適用)，注冊會計師應(yīng)予以修改。因此，在注冊會計師評價未更正錯報的影響之前，可能已經(jīng)對重要性或重要性水平(如適用)作出重大修改。但是，如果注冊會計師對重要性或重要性水平(如適用)進行的重新評價導(dǎo)致需要確定較低的金額，則應(yīng)重新考慮實際執(zhí)行的重要性和進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的適當(dāng)性，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。

　　5.注冊會計師需要考慮每一單項錯報，以評價其對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響，包括評價該項錯報是否超過特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)如果注冊會計師認(rèn)為某一單項錯報是重大的，則該項錯報不太可能被其他錯報抵銷。

　　6.確定一項分類錯報是否重大，需要進行定性評估。

　　7.注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層和治理層(如適用)提供書面聲明，說明其是否認(rèn)為未更正錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表整體的影響不重大。

　　【考點2】項目組內(nèi)部復(fù)核

　　1.復(fù)核人員

　?、贂嫀熓聞?wù)所在安排復(fù)核工作時，應(yīng)當(dāng)由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員的工作。

　　②項目組需要在制定審計計劃時確定復(fù)核人員的指派，以確保所有工作底稿均得到適當(dāng)層級人員的復(fù)核。

　?、蹖σ恍┹^為復(fù)雜、審計風(fēng)險較高的領(lǐng)域，需要指派經(jīng)驗豐富的項目組成員執(zhí)行復(fù)核，必要時可以由項目合伙人執(zhí)行復(fù)核。

　　2.復(fù)核時間

　　審計項目復(fù)核貫穿審計全過程，隨著審計工作的開展，復(fù)核人員在審計計劃階段、執(zhí)

　　行階段和完成階段及時復(fù)核相應(yīng)的工作底稿。

　　3.項目合伙人復(fù)核

　　根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定：項目合伙人應(yīng)當(dāng)對會計師事務(wù)所分派的每項審計業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé);項目合伙人應(yīng)當(dāng)對項目組按照會計師事務(wù)所復(fù)核政策和程序?qū)嵤┑膹?fù)核負(fù)責(zé)。

　　4.項目合伙人復(fù)核的內(nèi)容

　?、賹﹃P(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識別出的疑難問題或爭議事項;

　　②特別風(fēng)險;

　?、垌椖亢匣锶苏J(rèn)為重要的其他領(lǐng)域。項目合伙人無需復(fù)核所有審計工作底稿。

　　在審計報告日或?qū)徲媹蟾嫒罩?，項目合伙人?yīng)當(dāng)通過復(fù)核審計工作底稿和與項目組討論，確信已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，支持得出的結(jié)論和擬出具的審計報告。

　　【考點3】項目質(zhì)量控制復(fù)核

　　1.項目質(zhì)量控制復(fù)核的人員

　　會計師事務(wù)所在確定質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格要求時，需要充分考慮質(zhì)量控制復(fù)核工作的重要性和復(fù)雜性，安排經(jīng)驗豐富的注冊會計師擔(dān)任項目質(zhì)量控制復(fù)核人員

　　2.質(zhì)量控制復(fù)核的范圍

　　項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)客觀地評價項目組作出的重大判斷以及在編制審計報告時得出的結(jié)論。

　　評價工作應(yīng)當(dāng)涉及下列內(nèi)容：

　?、倥c項目合伙人討論重大事項;

　　②復(fù)核財務(wù)報表和擬出具的審計報告;

　?、蹚?fù)核選取的與項目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的審計工作底稿;

　?、茉u價在編制審計報告時得出的結(jié)論，并考慮擬出具審計報告的恰當(dāng)性。

　　對于上市實體財務(wù)報表審計，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員在實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，還

　　應(yīng)當(dāng)考慮：

　?、夙椖拷M就具體審計業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨立性作出的評價;

　?、陧椖拷M是否已就涉及意見分歧的事項，或者其他疑難問題或爭議事項進行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論;

　?、圻x取的用于復(fù)核的審計工作底稿，是否反映了項目組針對重大判斷執(zhí)行的工作，以及是否支持得出的結(jié)論。

　　3.質(zhì)量控制復(fù)核的時間

　　只有完成了項目質(zhì)量控制復(fù)核，才能簽署審計報告。

　　【考點4】針對管理層責(zé)任的書面聲明

　　1.針對提供的信息和交易的完整性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層就下列事項提供書面聲明

　?、侔凑諏徲嫎I(yè)務(wù)約定條款，已向注冊會計師提供所有相關(guān)信息，并允許注冊會計師不受限制地接觸所有相關(guān)信息以及被審計單位內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員

　　②所有交易均已記錄并反映在財務(wù)報表中

　　2.當(dāng)存在下列情況時，注冊會計師可能還要求管理層在書面聲明中再次確認(rèn)其對自身責(zé)任的認(rèn)可與理解

　?、俅肀粚徲媶挝缓炗唽徲嫎I(yè)務(wù)約定條款的人員不再承擔(dān)相關(guān)責(zé)任

　?、趯徲嫎I(yè)務(wù)約定條款是在以前年度簽訂的

　?、塾雄E象表明管理層誤解了其責(zé)任

　?、芮闆r的改變需要管理層再次確認(rèn)其責(zé)任

　　【考點5】書面聲明的日期和函證期間

　　1.日期：書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后

　　2.涵蓋的期間：書面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計報告針對的所有財務(wù)報表和期間

　　【提示】在實務(wù)中可能會出現(xiàn)這樣的情況，即在審計報告中提及的所有期間內(nèi)，現(xiàn)任管理層均尚未就任。他們可能由此聲稱無法就上述期間提供部分或全部書面聲明。然而，這一事實并不能減輕現(xiàn)任管理層對財務(wù)報表整體的責(zé)任。相應(yīng)地，注冊會計師仍然需要向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整個相關(guān)期間的書面聲明。

　　【考點6】管理層不提供要求的書面聲明

　　1.如果管理層不提供要求的一項或多項書面聲明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

　　(1)與管理層討論該事項;

　　(2)重新評價管理層的誠信，并評價該事項對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響;

　　(3)采取適當(dāng)措施，包括確定該事項對審計意見可能產(chǎn)生的影響。

　　2.如果存在下列情形之一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見：

　　(1)注冊會計師對管理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認(rèn)為其作出的書面聲明不可靠;

　　(2)管理層不提供下列書面聲明：

　　①針對財務(wù)報表的編制，管理層確認(rèn)其根據(jù)審計業(yè)務(wù)約定條款，履行了按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表并使其實現(xiàn)公允反映(如適用)的責(zé)任。

　　②針對提供的信息和交易的完整性，管理層就下列事項提供書面聲明：

　　(a)按照審計業(yè)務(wù)約定條款，已向注冊會計師提供所有相關(guān)信息，并允許注冊會計師不受限制地接觸所有相關(guān)信息以及被審計單位內(nèi)部人員和其他人員。

　　(b)所有交易均已記錄并反映在財務(wù)報表中。

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