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　　【所屬章節(jié)】

　　《會計》第十七章 財務(wù)報告

　　【知識點】現(xiàn)金流量表

　　【綜合題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品、原材料售價中均不含增值稅。假定銷售商品、原材料和提供勞務(wù)均符合收入確認(rèn)條件，其成本在確認(rèn)收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。2017年度，甲公司發(fā)生如下交易或事項：

　　(1)銷售商品一批，售價為1000萬元，增值稅銷項稅額為170萬元，款項尚未收回。該批商品實際成本為720萬元。

　　(2)計提并支付職工薪酬320萬元，其中行政管理人員的職工薪酬為200萬元，在建工程人員的職工薪酬為120萬元。

　　(3)向乙公司轉(zhuǎn)讓一項專利的使用權(quán)，一次性收取使用費20萬元并存入銀行，且不再提供后續(xù)服務(wù)，該專利權(quán)的預(yù)計使用壽命不能確定，假定不考慮相關(guān)稅費。

　　(4)購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票注明的購買價款為200萬元(不含增值稅)，款項已經(jīng)通過銀行存款支付。

　　(5)以銀行存款支付管理費用20萬元，財務(wù)費用10萬元(全部為短期借款的利息支出)，支付違約金5萬元。

　　(6)期末確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益25萬元。

　　(7)收到子公司宣告并分派的現(xiàn)金股利20萬元。

　　(8)可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降20萬元，該下跌為暫時性下跌。

　　假定不考慮所得稅和其他因素的影響。

　　要求：

　　(1)判斷上述交易或事項是否產(chǎn)生現(xiàn)金流量，如果產(chǎn)生現(xiàn)金流量屬于哪種活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量并作出相關(guān)的會計分錄。

　　(2)計算上述交易或事項對利潤表相關(guān)項目的影響金額并填列在下表中。

　　單位：萬元　　　　　　　　　　　　

　　【答案】

　　(1)

　　①事項(1)屬于經(jīng)營活動，但是不涉及現(xiàn)金流入和流出。涉及的會計處理為：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1170

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　 170

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 720

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 720

　　②事項(2)支付行政管理人員的職工薪酬屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，支付給在建工程人員的職工薪酬屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。涉及的會計處理為：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　?、凼马?3)轉(zhuǎn)讓專利的使用權(quán)收取使用費屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。涉及的會計處理為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　?、苁马?4)購入原材料屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。涉及的會計處理為：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　　　　　　34

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 234

　?、菔马?5)以銀行存款支付管理費用和違約金支出屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，支付的借款利息屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。涉及的會計處理為：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　35

　?、奘马?6)確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益不涉及現(xiàn)金流入和流出。涉及的會計處理為：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　　　　25

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　⑦事項(7)收到子公司分派的現(xiàn)金股利屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。涉及的會計處理為：

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　?、嗍马?8)可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降不涉及現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。涉及的會計處理為：

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　　　20

　　【解析】

　　(1)投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動;

　　籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。

　　經(jīng)營活動是企業(yè)發(fā)生的除投資活動和籌資活動外的所有活動。

　　(2)投資活動分為對內(nèi)投資(即購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn))、對外投資(即形成的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等)。主要特點是在該事項發(fā)生時，企業(yè)是付出現(xiàn)金;

　　籌資活動的主要特點是在該事項初始發(fā)生時，企業(yè)是收到現(xiàn)金。

　　(2)

　　計算上述交易或事項對利潤表相關(guān)項目的影響金額

　?、佟盃I業(yè)收入”項目=1000+20=1020(萬元)

　?、凇盃I業(yè)成本”項目=720(萬元)

　　③“營業(yè)利潤”項目=1020-720-200-20-10+25+20=115(萬元)

　?、堋袄麧櫩傤~”項目=115-5=110(萬元)

　　⑤不考慮所得稅時，“凈利潤”項目=利潤總額=110(萬元)

　?、蕖捌渌C合收益”項目=-20(萬元)

　?、摺熬C合收益總額”項目=凈利潤+其他綜合收益=110-20=90(萬元)

　　單位：萬元　　　　　　　　　　　　

　　【解題思路】

　　凈利潤=利潤總額-所得稅費用

　　利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

　　營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-稅金及附加-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)+投資收益(-投資損失)+其他收益

　　綜合收益總額=凈利潤+其他綜合收益稅后凈額

　　【提示】其中營業(yè)收入項目根據(jù)主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入核算;營業(yè)成本項目根據(jù)主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本核算。

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