注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試臨近，在考試中主觀題分?jǐn)?shù)很高，學(xué)習(xí)答題技巧方法非常重要，小編準(zhǔn)備了注會(huì)會(huì)計(jì)每日大題，幫助大家訓(xùn)練解題能力，積累經(jīng)驗(yàn)。

　　【所屬章節(jié)】

　　《會(huì)計(jì)》第七章 金融資產(chǎn)

　　【知識(shí)點(diǎn)】交易性金融資產(chǎn)

　　【例題 綜合題】星宇公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理李某在復(fù)核2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的正確性提出質(zhì)疑：

　　(1)1月10日，從市場(chǎng)購(gòu)入150萬(wàn)股甲公司發(fā)行在外的普通股，準(zhǔn)備隨時(shí)出售，以賺取差價(jià)，每股成本為5元。另支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元，對(duì)甲公司不具有控制、共同控制或重大影響。12月31日，甲公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股6.8元。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　 760

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 760

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　 260

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 260

　　(2)3月20日，按面值購(gòu)入乙公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券10萬(wàn)張，支付價(jià)款1000萬(wàn)元。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年年末支付。星宇公司將購(gòu)入的乙公司債券分類(lèi)為持有至到期投資，10月25日將所持有乙公司債券的50%予以出售，收到銀行存款850萬(wàn)元，并將剩余債券重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，重分類(lèi)日剩余債券的公允價(jià)值為850萬(wàn)元。除乙公司債券投資外，星宇公司未持有其他公司的債券。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　　　1000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 850

　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　　　 500

　　投資收益350

　　借：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 850

　　貸：持有至到期投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

　　(3)5月1日，購(gòu)入丙公司發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證100萬(wàn)份，成本300萬(wàn)元，每份認(rèn)股權(quán)證可于兩年后按每股5元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)丙公司增發(fā)的1股普通股。12月31日，該認(rèn)股權(quán)證的市場(chǎng)價(jià)格為每份2.5元。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　 300

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　50

　　(4)6月15日，從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)丁公司發(fā)行在外普通股50萬(wàn)股，占丁公司5%的表決權(quán)，成本為360萬(wàn)元(公允價(jià)值)，投資時(shí)丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬(wàn)元(各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。對(duì)丁公司不具有控制、共同控制或重大影響，不準(zhǔn)備近期出售。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　　　 400

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360

　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　本題不考慮所得稅及其他因素。

　　要求：根據(jù)以上資料，判斷星宇公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，同時(shí)說(shuō)明判斷依據(jù);如果星宇公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分錄。(有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理)

　　【答案】

　　(1)星宇公司將持有的甲公司股票，劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算的處理不正確。因?yàn)橘?gòu)入普通股準(zhǔn)備隨時(shí)出售，以賺取差價(jià)為目的，應(yīng)該劃分為交易性金融資產(chǎn)核算。更正分錄如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　 750

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　 760

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 260

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　 260

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　 270

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　　 270

　　(2)星宇公司將剩余乙公司債券重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理不正確。重分類(lèi)日，按照剩余債券投資的公允價(jià)值作為可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值，與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益。更正分錄如下：

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

　　(3)星宇公司將持有的丙公司認(rèn)股權(quán)證劃分為可供出售金融資產(chǎn)的處理不正確。因?yàn)檎J(rèn)股

　　權(quán)證屬于衍生工具，所以不能劃分為可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)核算。更正分錄如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　 300

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　 300

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　50

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　　50

　　(4)星宇公司持有丁公司的股票劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理是不正確的。對(duì)被投資方不具有控制、共同控制或重大影響，且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的股權(quán)投資，在不準(zhǔn)備近期出售的情況下，應(yīng)該劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。

　　更正分錄如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　 360

　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　　　 400

　　【解題思路】事項(xiàng)(1)，因星宇公司購(gòu)買(mǎi)的股票準(zhǔn)備隨時(shí)出售以賺取差價(jià)，所以應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)核算。

　　事項(xiàng)(2)，持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，剩余部分投資轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益。

　　事項(xiàng)(3)，對(duì)于衍生金融工具，不能作為可供出售金融資產(chǎn)核算，而應(yīng)當(dāng)作為交易性金融資產(chǎn)核算。

　　事項(xiàng)(4)，企業(yè)取得的不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)投資，且不準(zhǔn)備近期內(nèi)出售，應(yīng)當(dāng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算，而不能作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。

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