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　　【所屬章節(jié)】

　　《會計》第四章 固定資產(chǎn)

　　【知識點】固定資產(chǎn)

　　【例題 綜合題】朝陽公司系增值稅一般納稅人。2010年12月31日購買一組生產(chǎn)設(shè)備(該設(shè)備用于生產(chǎn)多種產(chǎn)品)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為491.4萬元，增值稅進項稅額為83.54萬元，朝陽公司支付的運雜費為3萬元，款項全部付清。該設(shè)備采用年數(shù)總和法計提折舊，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為14.4萬元。

　　2013年10月31日朝陽公司開始對該組設(shè)備進行更新改造并于2014年3月31日完工交付使用。改造過程中用銀行存款支付工程支出為100萬元，另購入新部件220萬元替換原設(shè)備組中原值為180萬元的舊部件，被替換部件已無使用價值，經(jīng)過改造后這組設(shè)備的尚可使用壽命為4年，預(yù)計凈殘值為20.38萬元，折舊方法改為年限平均法。

　　2016年年末，朝陽公司對該設(shè)備進行減值測試確定其可收回金額為52萬元。朝陽公司計提了減值準備，計提減值準備后該設(shè)備的預(yù)計使用年限不變，且采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為7萬元。

　　2018年3月該設(shè)備到期報廢，2018年4月處置該設(shè)備獲得處置凈收入16萬元。

　　要求：編制朝陽公司該生產(chǎn)設(shè)備從購入到處置的會計分錄，計算結(jié)果保留兩位小數(shù)。

　　【答案】

　　(1)2010年12月31日，購入生產(chǎn)設(shè)備時

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 494.4

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　　　　 83.54

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　577.94

　　(2)2011年計提折舊額=(494.4-14.4)×5/15=160(萬元)。

　　借：制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　(3)2012年計提折舊額=(494.4-14.4)×4/15=128(萬元)。

　　借：制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 128

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 128

　　(4)2013年1月至10月計提折舊額=(494.4-14.4)×3/15×10/12=80(萬元)。

　　借：制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　(5)2013年10月31日進入更新改造階段

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 126.4

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　368(160+128+80)

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 494.4

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 220

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 220

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 220

　　貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 220

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　46.02(180/494.4×126.4)

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 46.02

　　(6)2014年3月31日更新改造完成后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　400.38(126.4+100+220-46.02)

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400.38

　　(7)2014年計提折舊額=(400.38-20.38)/4×9/12=71.25(萬元)

　　借：制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 71.25

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 71.25

　　(8)2015年計提折舊額=(400.38-20.38)/4=95(萬元)

　　借：制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　95

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　95

　　(9)2016年計提折舊額

　　借：制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　95

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　95

　　(10)2016年年末固定資產(chǎn)賬面價值=400.38-71.25-95-95=139.13(萬元)，可收回金額為52萬元，因此需要計提減值準備=139.13-52=87.13(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　 87.13

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　　　　　　　　 87.13

　　(11)2017年計提折舊額

　　借：制造費用　　　　　36[(52-7)/(4×12-9-12-12)]×12

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36

　　(12)2018年計提折舊額

　　借：制造費用　　　　　　9[(52-7)/(4×12-9-12-12)]×3

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9

　　(13)2018年處置該固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7

　　固定資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　　　　　　　　 87.13

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　306.25

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400.38

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9

　　【解題思路】

　?、倨髽I(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(不包括可以抵扣的增值稅進項稅額)、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費。

　?、?/p>

　　③企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)的后續(xù)支出涉及到替換原固定資產(chǎn)的組成部分，當發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認條件時，應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)的成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。這樣可以避免替換部分的成本和被替換部分的成本同時計入固定資產(chǎn)的賬面價值中，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的成本過高。

　　本題中被替換的部分給出的是賬面原價，所以需要用舊部件的賬面原價與原固定資產(chǎn)的賬面原價的比例計算該部件替換之前需要計提的折舊，進而計算替換部件時被替換部件的賬面價值。

　?、芄潭ㄙY產(chǎn)的處置通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

　　計入固定資產(chǎn)清理核算的項目：

　　a.固定資產(chǎn)的賬面價值，借記固定資產(chǎn)清理;

　　b.固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的相關(guān)稅費及其他費用，借記固定資產(chǎn)清理;

　　c.企業(yè)收回固定資產(chǎn)的價款，殘料價值和變價收入等應(yīng)沖減清理支出，貸記固定資產(chǎn)清理;

　　d.應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，貸記固定資產(chǎn)清理。

　　處置時固定資產(chǎn)的處置凈收入與固定資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入營業(yè)外收支中核算。

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