《財務與會計》作為稅務師考試難度較大的科目，考生一向對知識的掌握較為困難。小編特此為您奉上《財務與會計》知識點：按實際成本計價的原材料核算，讓您保持良好學習狀態(tài)。

　　【內容導航】

　　(一)在途原材料的核算

　　(二)原材料的收發(fā)核算

　　(三)原材料采購過程中的短缺和毀損的處理

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《財務與會計》第十章36講

　　【知識點】按實際成本計價的原材料核算

　　(一)在途原材料的核算

　　借：在途物資

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款等

　　(二)原材料的收發(fā)核算

　　1.企業(yè)購入的已驗收入庫的原材料，分別下列情況處理：

　　(1)發(fā)票賬單已到，并已支付款項的

　　借：原材料

　　貸：在途物資、預付賬款等

　　(2)發(fā)票賬單與原材料同時到達，物資驗收入庫，但尚未支付貨款和運雜費或尚未開出承兌商業(yè)匯票的

　　借：原材料

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)等

　　貸：應付賬款等

　　(3)發(fā)票賬單與原材料同時到達，物資驗收入庫，同時支付貨款和運雜費或開出承兌商業(yè)匯票

　　借：原材料

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)等

　　貸：銀行存款、應付票據等

　　(4)尚未收到發(fā)票賬單的，按暫估價值入賬

　　借：原材料等

　　貸：應付賬款——暫估應付賬款

　　下月初作相反的會計記錄，予以沖回，以便下月付款或開出承兌商業(yè)匯票后，按正常程序處理。

　　2.自制或委托外單位加工完成的并已驗收入庫的原材料

　　借：原材料

　　貸：生產成本(或委托加工物資)

　　3.投資者投入的原材料

　　借：原材料

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：實收資本(或股本)等

　　資本公積(差額)

　　4.企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產抵償債務方式取得的原材料，或以應收債權換入的原材料

　　借：原材料

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　壞賬準備

　　營業(yè)外支出(借方差額)

　　貸：應收賬款

　　銀行存款

　　資產減值損失(貸方差額)

　　【教材例10-4】甲企業(yè)(系增值稅一般納稅人)因銷售商品應收乙企業(yè)的賬款余額為80 000元，已計提壞賬準備5 000元。2×12年11月30日，甲企業(yè)同意乙企業(yè)以一批實物(甲企業(yè)作為原材料管理和核算)清償該項債務。該批實物適用的增值稅稅率為17%，計稅價格為60 000元，并取得增值稅專用發(fā)票一張。交換過程中甲企業(yè)以銀行存款支付其他相關稅費3 000元。

　　甲企業(yè)應作如下會計分錄：

　　借：原材料 　　　　　　　　　60 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　10 200

　　壞賬準備 　　　　　　　　　　5 000

　　營業(yè)外支出——債務重組損失 　　　　　　　7 800

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　 3 000

　　應收賬款 　　　　　　　　80 000

　　5.企業(yè)以非貨幣性資產交換換入的原材料

　　借：原材料

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　銀行存款(或貸記)

　　貸：有關科目

　　【教材例10-5】甲企業(yè)以其生產的產品A向乙企業(yè)換入原材料B，產品A的成本為36萬元(未計提存貨跌價準備)，不含稅售價為50萬元。換入的原材料B的不含稅售價為50萬元。甲企業(yè)支付運雜費5 000元。甲、乙雙方均為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。假設交換過程不涉及其他稅費，甲、乙雙方均取得對方開具的增值稅專用發(fā)票。

　　甲企業(yè)的賬務處理如下：

　　(1)換出產品A的增值稅銷項稅額=50×17%=8.5(萬元)

　　(2)換入原材料B的增值稅進項稅額=50×17%=8.5(萬元)

　　(3)換入原材料B的入賬價值為=50+0.5=50.5(萬元)

　　(4)會計分錄如下：

　　借：原材料——B 　　　　　　　 505 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　85 000

　　貸：主營業(yè)務收入 　　　　　　　 500 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　85 000

　　銀行存款 　　　　　　　　 　5 000

　　借：主營業(yè)務成本 　　　　 　　360 000

　　貸：庫存商品 　　　　 　　　360 000

　　【注意】若甲、乙雙方交換的資產的不含稅售價(即公允價值)均不能可靠計量，則甲企業(yè)換入原材料B的入賬價值為36+0.5=36.5(萬元)。

　　6.企業(yè)生產經營領用原材料

　　借：生產成本(基本生產成本、輔助生產成本)、制造費用、銷售費用、管理費用等

　　貸：原材料

　　企業(yè)發(fā)出委托外單位加工的原材料

　　借：委托加工物資

　　貸：原材料

　　基建工程等部門領用的原材料

　　借：在建工程

　　貸：原材料

　　7.出售原材料

　　借：銀行存款等

　　貸：其他業(yè)務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　借：其他業(yè)務成本

　　貸：原材料

　　同時按已計提的存貨跌價準備

　　借：存貨跌價準備

　　貸：其他業(yè)務成本

　　8.將原材料用于非貨幣性資產交換、抵償債務

　　借：其他業(yè)務成本

　　貸：原材料

　　結轉已計提的存貨跌價準備

　　借：存貨跌價準備

　　貸：其他業(yè)務成本

　　【教材例10-6】甲公司以其積壓的原材料A一批換取乙公司的設備B一臺，該批原材料A的賬面成本為40萬元，不含稅售價為35萬元，已提存貨跌價準備4萬元;該臺設備B的賬面原值為50萬元，累計折舊為10萬元，公允價值為35萬元，計提減值準備5萬元;乙公司向甲公司支付補價5.95萬元。甲、乙公司為一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，向乙公司開具增值稅專用發(fā)票一張。甲公司將換入的設備B作為固定資產管理，乙公司將換入的原材料A作為庫存材料管理。假設不考慮設備B涉及的增值稅，且整個交易過程沒有發(fā)生增值稅以外的其他相關稅費。

　　甲公司的賬務處理如下：

　　(1)由于收到的補價與換出資產的公允價值的比例=5.95÷35=17%，小于25%，因此這一交換行為屬于非貨幣性資產交換。

　　(2)換出原材料A的增值稅銷項稅額=35×17%=5.95(萬元)

　　(3)設備B的入賬價值為=35-5.95+5.95=35(萬元)

　　(4)會計分錄如下：

　　借：銀行存款 　　　　59 500

　　固定資產 　　　　350 000

　　貸：其他業(yè)務收入 　　　　350 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　59 500

　　借：其他業(yè)務成本 　　　　　　 400 000

　　貸：原材料 　　　　 　　 400 000

　　借：存貨跌價準備 　　　　 　　　40 000

　　貸：其他業(yè)務成本 　　　　 　　　　40 000

　　乙公司所作的賬務處理如下：

　　換入原材料可抵扣的增值稅進項稅額=35×17%=5.95(萬元)

　　原材料入賬價值=35+5.95-5.95=35(萬元)

　　借：固定資產清理 　　　　 　　　　 350 000

　　累計折舊 　　　　　　　　　100 000

　　固定資產減值準備 　　　　　　　　 50 000

　　貸：固定資產 　　　　 　　　　500 000

　　借：原材料——A 　　　　 　350 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　59 500

　　貸：銀行存款 　　　　 　　　 59 500

　　固定資產清理 　　　　　　　　350 000

　　9.原材料盤虧、毀損的核算見本章第四節(jié)

　　(三)原材料采購過程中的短缺和毀損的處理

　　采購材料在途中發(fā)生短缺和毀損，應根據造成短缺或毀損的原因分別處理，不能全部計入外購材料的采購成本。

　　1.定額內合理的途中損耗，計入材料的采購成本。

　　2.能確定由供應單位、運輸單位、保險公司或其他過失人賠償?shù)?，應向有關單位或責任人索賠，自“在途物資”科目轉入“應付賬款”或“其他應收款”科目。

　　3.凡尚待查明原因和需要報經批準才能轉銷處理的損失，應將其損失從“在途物資”科目轉入“待處理財產損溢”科目，查明原因后再分別處理：

　?、賹儆趹晒┴泦挝?、運輸單位、保險公司或其他過失人負責賠償?shù)?，將其損失從“待處理財產損溢”科目轉入“其他應收款”科目;

　　②屬于自然災害造成的損失，應按扣除殘料價值和保險公司賠償后的凈損失，從“待處理財產損溢”科目轉入“營業(yè)外支出——非常損失”科目;

　　③屬于無法收回的其他損失，報經批準后，將其從“待處理財產損溢”科目轉入“管理費用”科目。

　　4.在上述2和3兩種情況下，短缺和毀損的材料所負擔的增值稅額和準予抵扣的消費稅稅額應自“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”和“應交稅費——應交消費稅”科目隨同“在途物資”科目轉入相對應科目。

　　2017年稅務師《財務與會計》知識點在備考路上會一直與您作伴，加油。

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