2017注會(huì)《會(huì)計(jì)》高頻考點(diǎn)：暫時(shí)性差異的確定

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：高源2017-09-05 10:57:30

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　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考正在進(jìn)行當(dāng)中，東奧小編為大家整理注會(huì)高頻考點(diǎn)，一起來學(xué)2017注會(huì)《會(huì)計(jì)》高頻考點(diǎn)：暫時(shí)性差異的確定

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

　　(二)負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》科目第十四章所得稅的內(nèi)容

　　【高頻考點(diǎn)】暫時(shí)性差異的確定

　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。

　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況：

　　(一)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

　　(二)負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

　　【例題·單選題】A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2×14年12月31日購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，購(gòu)買價(jià)款為200萬元，增值稅稅額為34萬元，購(gòu)入當(dāng)日即投入行政管理部門使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，會(huì)計(jì)采用年限平均法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，折舊年限及凈殘值與會(huì)計(jì)估計(jì)相同，A公司適用的所得稅稅率為25%。2×16年12月31日該設(shè)備產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額為(　　)萬元。

　　A.120

　　B.48

　　C.72

　　D.12

　　【答案】B

　　【解析】2×16年12月31日該設(shè)備的賬面價(jià)值=200-200÷5×2=120(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200×40%-(200-200×40%)×40%=72(萬元)，2×16年12月31日該設(shè)備產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=120-72=48(萬元)。

　　【例題】2×15年12月1甲公司因融券業(yè)務(wù)發(fā)生交易性金融負(fù)債100萬元，2×15年12月31日交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值為80萬元，2×16年3月1日，甲公司支付款項(xiàng)80萬元終止該交易性金融負(fù)債。

　　2×15年12月31日交易性金融負(fù)債

　　賬面價(jià)值：80萬元

　　計(jì)稅基礎(chǔ)：100萬元

　　產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：20萬元

　　【手寫板】

　　2016.3.1

　　借：交易向金融負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　不要在還能拼搏的年紀(jì)選擇安逸，追求夢(mèng)想什么時(shí)候都不算晚，每天多做一些注會(huì)練習(xí)題，日積月累，定會(huì)有所收獲!