稅務(wù)師考試備考進(jìn)行中，小編為您提供《稅法一》知識點(diǎn)：不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，幫助您打好基礎(chǔ)，順利過關(guān)!

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點(diǎn)屬于《稅法一》第二章10講

　　【知識點(diǎn)】不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　取得扣稅憑證但不得作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣：

　　1.用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。但是發(fā)生兼用于上述不允許抵扣項(xiàng)目情況的，該進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。

　　納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

　　【注意辨析】適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

　　考生要注意辨析專用或兼用于簡易計(jì)稅方法項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的不同購進(jìn)項(xiàng)目在進(jìn)項(xiàng)稅處理方面的不同。舉例而言：

　　假定某供熱企業(yè)即有對居民收入的采暖費(fèi)(免稅收入)，又有對居民以外的單位收取的采暖費(fèi)(應(yīng)稅收入)，則該企業(yè)提供熱力構(gòu)建的供熱車間、固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅全部都可以抵扣，但是為生產(chǎn)熱力而購買燃?xì)?、煤炭的進(jìn)項(xiàng)稅只能按照應(yīng)稅收入和免稅收入的比例分?jǐn)偟挚邸?/p>

　　【例題·單選題】某制藥廠為增值稅一般納稅人，2009年9月銷售免稅藥品取得價(jià)款20000元，銷售非免稅藥品取得含稅價(jià)款93600元。當(dāng)月購進(jìn)原材料、水、電等取得的增值稅專用發(fā)票(已通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證)上的稅款合計(jì)為10000元，其中有2000元進(jìn)項(xiàng)稅額對應(yīng)的原材料用于免稅藥品的生產(chǎn);5000元進(jìn)項(xiàng)稅額對應(yīng)的原材料用于非免稅藥品的生產(chǎn);對于其他的進(jìn)項(xiàng)稅額對應(yīng)的購進(jìn)部分，企業(yè)無法劃分清楚其用途。該企業(yè)本月應(yīng)繳納增值稅( )元。(2010年)

　　A.5600

　　B.6200

　　C.6600

　　D.8600

　　【答案】B

　　【解析】

　　銷項(xiàng)稅額=93600÷(1+17%)×17%=80000×17%=13600(元);

　　可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=5000+(10000-5000-2000)×80000÷(20000+80000)=5000+2400=7400(元);

　　應(yīng)納增值稅=13600-7400=6200(元)。

　　2.非正常損失所對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅，具體包括：

　　(1)非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

　　(2)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

　　(3)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

　　(4)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

　　上述4項(xiàng)所說的非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。這些非正常損失是由納稅人自身原因造成導(dǎo)致征稅對象實(shí)體的滅失，為保證稅負(fù)公平，其損失不應(yīng)由國家承擔(dān)，因而納稅人無權(quán)要求抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　上述(3)、(4)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

　　【相關(guān)鏈接】已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

　　不動(dòng)產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出;其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

　　【辨析】不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)在建工程進(jìn)項(xiàng)稅抵扣規(guī)則的差異：

　　3.特殊政策規(guī)定不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅

　　(1)購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

　　(2)納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　4.不具備抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的資格條件

　　(1)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　(2)有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

　　①一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。

　?、趹?yīng)當(dāng)申請辦理一般納稅人資格登記而未申請的。

　　【例題1·多選題】納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備規(guī)定的資料，資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。規(guī)定的資料包括( )。

　　A.書面合同

　　B.境外單位的對賬單或者發(fā)票

　　C.賬簿記錄

　　D.付款證明

　　E.擔(dān)保證明

　　【答案】ABD

　　【例題2·單選題】某家用電器修理廠會(huì)計(jì)核算健全，2009年?duì)I業(yè)額120萬元，但一直未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請?jiān)鲋刀愐话慵{稅人登記。2010年5月，該廠提供修理勞務(wù)并收取修理費(fèi)價(jià)稅合計(jì)23.4萬元;購進(jìn)的料件、電力等均取得增值稅專用發(fā)票，對應(yīng)的增值稅稅款合計(jì)2萬元。該修理廠本月應(yīng)繳納增值稅( )萬元。(2010年)

　　A.0.68

　　B.1.32

　　C.1.40

　　D.3.40

　　【答案】D

　　【解析】該修理廠本月應(yīng)繳納增值稅=23.4÷(1+17%)×17%=3.40(萬元)。

　　【歸納總結(jié)】不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以分為四類：

　　一是，不屬于增值稅鏈條的采購所對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅;

　　二是，失去或者已經(jīng)不存在計(jì)稅價(jià)值(終斷增值稅鏈條)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅;

　　三是，消費(fèi)者自己承擔(dān)稅款的;

　　四是，扣稅憑證不符合規(guī)定或者不具備扣稅資格。

　　【例題】某制造設(shè)備的生產(chǎn)企業(yè)2017年6月業(yè)務(wù)如下(所含該抵稅的憑證均經(jīng)過認(rèn)證)：

　?、儋徣胍慌牧嫌糜谏a(chǎn)，價(jià)款200000元，增值稅34000元;

　?、谕赓徱慌矄斡糜诼毠じ＠?，價(jià)款10000元，增值稅1700元;

　　③外購一批涂料用于裝修職工食堂，價(jià)款50000元，增值稅8500元;

　?、芡赓徱慌称酚糜诮浑H應(yīng)酬，價(jià)款3000元，增值稅510元

　　⑤外購一批打印紙用于管理部門使用，價(jià)款4000元，增值稅680元

　?、尥赓徱蛔鶄}庫，價(jià)款5000000元;增值稅550000元

　　則該企業(yè)當(dāng)月可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=34000+680+550000×60%=364680(元)

　　【提示】購置不動(dòng)產(chǎn)60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月(本題為次年6月)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　【例題?多選題】某咨詢服務(wù)企業(yè)(增值稅一般納稅人)的下列進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的有( )。

　　A.購買涂料裝修職工食堂發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　B.購買辦公用復(fù)印紙發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　C.購買中輕型商務(wù)面包車自用所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　D.交際應(yīng)酬消費(fèi)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　E.被執(zhí)法部門依法沒收的外購出版物的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　【答案】ADE

　　【相關(guān)鏈接】考生對比貨物來源區(qū)分兩類情況：一類是屬于視同銷售計(jì)銷項(xiàng)稅額，可相應(yīng)抵扣其符合規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額;另一類是屬于不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)不計(jì)算銷項(xiàng)稅額。這兩類情況是考試必考的內(nèi)容，考生要注意掌握和區(qū)分：

　　更多學(xué)習(xí)資料請點(diǎn)擊2017年稅務(wù)師《稅法一》基礎(chǔ)知識點(diǎn)。

　　(本文是東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會(huì)計(jì)在線)