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【內(nèi)容導航】：

　　(一)內(nèi)部環(huán)境(基礎—優(yōu)化)

【所屬章節(jié)】：

本知識點屬于《高級會計實務》科目第六章企業(yè)內(nèi)部控制 第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系框架

【知識點】：內(nèi)部環(huán)境

　　企業(yè)內(nèi)部控制由內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五大要素構成，具體內(nèi)容及之間關系如下圖：

　　內(nèi)部環(huán)境是基礎，風險評估是重要環(huán)節(jié)，控制活動是具體方式，信息與溝通是重要條件，內(nèi)部監(jiān)督是重要保證。

　　(一)內(nèi)部環(huán)境(基礎—優(yōu)化)

　　內(nèi)部環(huán)境規(guī)定企業(yè)的紀律與架構，影響經(jīng)營管理目標的制定，塑造企業(yè)文化氛圍并影響員工的控制意識，是企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制的基礎。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結構、機構設置及權責分配、內(nèi)部審計機制、人力資源政策、企業(yè)文化等。

　　企業(yè)環(huán)境分為外部環(huán)境與內(nèi)部環(huán)境。外部環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部控制的影響更多體現(xiàn)的是約束和規(guī)范，它超出了企業(yè)的控制能力;但企業(yè)評估風險要考慮企業(yè)外部環(huán)境風險。內(nèi)部環(huán)境直接造成了各企業(yè)內(nèi)部控制形式和內(nèi)容的差異。

　　1.治理結構。企業(yè)應當根據(jù)國家有關法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結構和議事規(guī)則，明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責權限，形成科學有效的職責分工和制衡機制。公司治理結構又稱法人治理結構，是根據(jù)權力機構、決策機構、執(zhí)行機構和監(jiān)督機構相互獨立、權責明確、相互制衡的原則實現(xiàn)對公司的治理，其關系見下圖。

　　股東(大)會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的職責

　　2.機構設置及權責分配。

　　企業(yè)應當結合業(yè)務特點和內(nèi)部控制要求設置內(nèi)部機構，明確職責權限，將權利與責任落實到各責任單位。

　　企業(yè)內(nèi)部機構設置沒有統(tǒng)一模式，標準是否有利于提升管理效能，保證信息通暢流動。

　　【提示】公司治理、機構設置及權責分配具體內(nèi)容見《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第1號——組織架構控制》。3.內(nèi)部審計機制。保證內(nèi)部審計機構設置、人員配備和工作的獨立性。

　　(1)內(nèi)部審計機構設立。設立專門的內(nèi)部審計機構企業(yè)，應當保證內(nèi)部審計機構具有相應的獨立性，并配備與履行內(nèi)部審計職能相適應的人員和工作條件;未設立內(nèi)部審計機構的企業(yè)，應當由董事會授權或者企業(yè)章程規(guī)定的有關機構承擔上述職責。

　　(2)內(nèi)部審計機構的領導體制。內(nèi)部審計機構的組織領導體制應依照法律規(guī)定和企業(yè)章程確定，不得置于財會機構的領導之下或者與財會機構合署辦公;內(nèi)部審計機構依照法律規(guī)定和企業(yè)授權開展審計監(jiān)督，其工作范圍不應受到人為限制。

　　審計委員會負責人應當具備相應的獨立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。

　　4.人力資源政策。一般包括員工的聘用、培訓、辭退與辭職;員工的薪酬、考核、晉升與獎懲;關鍵崗位員工的強制休假制度和定期崗位輪換制度;對掌握國家秘密或重要商業(yè)秘密的員工離崗的限制性規(guī)定等內(nèi)容。職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力是選拔和聘用員工的重要標準，加強員工培訓和繼續(xù)教育，提升員工素質(zhì)。

　　【提示】人力資源政策具體內(nèi)容見《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第3號——人力資源控制》。

　　5.企業(yè)文化(軟實力—靈魂)。加強文化建設，培育積極向上的價值觀和社會責任感，倡導誠實守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，強化風險意識和法制觀念。董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員在塑造良好的企業(yè)文化中發(fā)揮關鍵作用。

　　【提示】(1)企業(yè)文化是指企業(yè)在經(jīng)營管理過程中形成的、影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和內(nèi)部控制效力的精神、意識和理念，主要包括企業(yè)的整體價值觀，高級管理人員的管理理念、經(jīng)營風格與職業(yè)操守，員工的行為守則等。

　　(2)企業(yè)文化具體內(nèi)容見《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第5號——企業(yè)文化控制》

　　【案例6-4】某公司董事會會議一致通過了優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的決議，包括：嚴格規(guī)范公司治理結構，各類業(yè)務事項均應提交董事會或股東大會審核批準;調(diào)整機構設置和權責分配，做到所有不相容崗位或職務嚴格分離、相互制約、相互監(jiān)督;完善人力資源政策，建立優(yōu)勝劣汰機制，同時注重就業(yè)和員工權益保護，認真履行社會責任，加強企業(yè)文化建設，倡導誠實守信、愛崗敬業(yè)，開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精神。

　　要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引，指出董事會會議提出內(nèi)部控制要點有哪些不當之處，并簡要說明理由。

　　【參考答案及分析】

　　(1)各類業(yè)務事項均應提交董事會或股東大會審核批準的觀點不恰當。

　　理由：各類業(yè)務事項應按照規(guī)定的權限和程序進行審核批準?；颍褐卮髽I(yè)務事項才需要提交董事會審核批準?；颍焊黝悩I(yè)務事項不需要提交董事會或股東大會審核批準。

　　(2)所有不相容崗位或職務嚴格分離的觀點不恰當。

　　理由：不符合適應性原則和成本效益原則的要求。

　　或：受公司規(guī)模、業(yè)務特點等因素影響，無法對不相容崗位或職務實現(xiàn)有效分離的，可不予分離。

　　強化階段備考需要考生多做高會案例分析題，預祝大家2017年高級會計職稱考試輕松過關！學習從現(xiàn)在開始，無論承受多大的困難和挫折，都要每天進步一點點。

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