注冊會計師備考時間越來越少，提升備考效率是最重要的事情，所以東奧小編為大家整理注會高頻考點(diǎn)，一起來學(xué)2017注會《會計》高頻考點(diǎn)：附有銷售退回條件的商品銷售

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　其他綜合收益的確認(rèn)與計量及會計處理

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點(diǎn)屬于《會計》科目第十一章收入、費(fèi)用和利潤的內(nèi)容

　　【高頻考點(diǎn)】附有銷售退回條件的商品銷售

　　【教材例11-8】甲公司是一家健身器材銷售公司。20×7年1月1日，甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為2 500 000元，增值稅稅額為425 000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材退貨率約為20%;健身器材發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生;實際發(fā)生銷售退回時取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　①1月1日發(fā)出健身器材時：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　 　 　　2 925 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　2 500 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　425 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　2 000 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　2 000 000

　?、?月31日確認(rèn)估計的銷售退回時：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　 500 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　 　　　　　 400 000

　　預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　　　　 100 000

　?、?月1日前收到貨款時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 2 925 000

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　 　2 925 000

　?、?月30日發(fā)生銷售退回，實際退貨量為1 000件，款項已經(jīng)支付：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　 400 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 　85 000

　　預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 　　 585 000

　　如果實際退貨量為800件時：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　 　　 320 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　 68 000

　　主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　 80 000

　　預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 468 000

　　主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 100 000

　　如果實際退貨量為1 200件時：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　 　　 480 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　 102 000

　　主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　 　　　 100 000

　　預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　 80 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　 702 000

　?、?月30日之前如果沒有發(fā)生退貨：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　 400 000

　　預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　　　 　 100 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　 　500 000

　　即②的相反分錄。

　　【教材例11-9】沿用【教材例11-8】的資料。假定甲公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材的退貨率;健身器材發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　①1月1日發(fā)出健身器材時：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　 425 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　 425 000

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　 　　　 2 000 000

　?、?月1日前收到貨款時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 2 925 000

　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　 2 500 000

　　應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　 　　 425 000

　　③6月30日退貨期滿如果沒有發(fā)生退貨：

　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　 2 500 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 2 500 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　 2 000 000

　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　 　 2 000 000

　　6月30日退貨期滿，如果發(fā)生2 000件退貨：

　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　 2 500 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　 170 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　 　　 1 500 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　 　 　 1 170 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　 　　 1 200 000

　　庫存商品　　　　　　　　　　　 　　 800 000

　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　 　　　 2 000 000

　　(5)售后回購

　　【教材例11-10】20×7年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100萬元，增值稅稅額為17萬元。該批商品成本為80萬元;商品并未發(fā)出，款項已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購回，回購價為110萬元(不含增值稅額)。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　?、?月1日銷售商品開出增值稅專用發(fā)票時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　 　 　 1 170 000

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　 　　　 1 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　 170 000

　?、诨刭弮r大于原售價的差額，應(yīng)在回購期間按期計提利息費(fèi)用，計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。由于回購期間為5個月，貨幣時間價值影響不大，采用直線法計提利息費(fèi)用，每月計提利息費(fèi)用為2萬元(10÷5)。

　　借：財務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 20 000

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　 20 000

　　③9月30日回購商品時，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為110萬元，增值稅稅額為18.7萬元，款項已經(jīng)支付。

　　借：財務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　 　　　　　 20 000

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　 20 000

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　 　　　 1 100 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　 187 000

　　貸：銀行存款　　　　　　 　　　　　　 1 287 000

　　假定20×7年12月1日，甲公司……，若發(fā)出商品，甲公司在20×7年確認(rèn)了收入，日后事項期間發(fā)現(xiàn)差錯，如何更正?假定不考慮所得稅費(fèi)用和利潤分配的調(diào)整。

　　錯誤：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 117

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 　 100

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　 17

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　 80

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　 80

　　正確：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 　　　　 117

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　 　　　 100

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　 17

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　 　　　　 80

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 80

　　借：財務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　 　　　 2

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　 　　　　　 2

　　更正方法：

　　(1)將錯誤做法和正確做法相同的科目沖銷;

　　(2)將錯誤做法剩余的科目反沖，保留正確做法的科目。

　　更正：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　 　　　　　 100

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　 　　　　　　 80

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　 　　　　　 80

　　借：財務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　 　　　　　 2

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　不要在還能拼搏的年紀(jì)選擇安逸，追求夢想什么時候都不算晚，每天多做一些注會練習(xí)題，日積月累，定會有所收獲!

　　(本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線)