2017《中級會計實務》沖刺考點：特殊勞務交易的處理
特殊勞務交易的處理
下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規(guī)定確認收入：
(一)安裝費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。
(二)宣傳媒介的收費，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。
(三)為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。
(四)包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間內(nèi)分期確認收入。
(五)藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。
(六)申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確定性時確認收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，在整個受益期內(nèi)分期確認收入。
(七)屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入;屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權(quán)費，在提供服務時確認收入。
【例】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，甲公司允許乙公司經(jīng)營其連鎖店。協(xié)議約定，甲公司共向乙公司收取特許權(quán)費600 000元，其中：提供家具、柜臺等收費200 000元，這些家具、柜臺成本為180 000元;提供初始服務，如幫助選址、輔導人員、融資、廣告等收費300 000元，共發(fā)生成本200 000元(其中：140 000元為人員薪酬，60 000元為以銀行存款支付的廣告費用);提供后續(xù)服務收費100 000元，發(fā)生成本50 000元(均為人員薪酬)。協(xié)議簽訂當日，乙公司一次性付清所有款項。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務處理如下：
(1)收到款項
借：銀行存款 600 000
貸：預收賬款——乙公司 600 000
(2)確認家具、柜臺的特許權(quán)費收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本
借：預收賬款——乙公司 200 000
貸：主營業(yè)務收入——提供家具、柜臺 200 000
借：主營業(yè)務成本——提供家具、柜臺 180 000
貸：庫存商品——家具、柜臺 180 000
(3)提供初始服務
借：勞務成本——提供初始服務 200 000
貸：應付職工薪酬 140 000
銀行存款 60 000
借：預收賬款——乙公司 300 000
貸：主營業(yè)務收入——提供初始服務 300 000
借：主營業(yè)務成本——提供初始服務 200 000
貸：勞務成本——提供初始服務 200 000
(4)提供后續(xù)服務
借：勞務成本——提供后續(xù)服務 50 000
貸：應付職工薪酬 50 000
借：預收賬款——乙公司 100 000
貸：主營業(yè)務收入——提供后續(xù)服務 100 000
借：主營業(yè)務成本——提供后續(xù)服務 50 000
貸：勞務成本——提供后續(xù)服務 50 000
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