2017高級會計實務(wù)精華答疑：合并報表

來源：東奧會計在線責(zé)編：彭帥2017-08-14 16:59:16

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　　甲公司持有乙公司60%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?，對該股?quán)投資采用成本法核算。2×12年10月，甲公司將該項投資中的80%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價款8000萬元。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。甲公司無法再對乙公司實施控制，也不能施加共同控制或重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。出售時，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為8000萬元，剩余股權(quán)投資的公允價值為2000萬元。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響

　　甲公司有關(guān)會計處理如下(個別報表)：

　　1.確認(rèn)有關(guān)股權(quán)投資的處置損益。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　6400

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　2.剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)，當(dāng)天公允價值為2000萬元，賬面價值為1600萬元，兩者差異應(yīng)計入當(dāng)期投資收益。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 1 600

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　合并報表(略，與情形3相同)

　　情形3、情形4小結(jié)

　　個別報表：

　　情形3：按剩下股權(quán)賬面價值，并追溯調(diào)整

　　情形4：按剩下股權(quán)公允價值

　　合并報表：一致

　　問題：　　

　　老師：

　　你好，請列示情形4例題中合并報表會計處理，謝謝!

　　回答：　

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　以上題目資料不齊全，老師幫您增加和調(diào)整一些資料，假如取得60%股權(quán)投資時是2×11年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為10000萬元(與賬面價值相等)，2×11年乙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，無其他權(quán)益變動，處置股權(quán)的時間為2×12年1月1日，其他條件不變。

　　則合并報表的處理：

　　合并報表確認(rèn)的投資收益=取得的對價8000萬元+剩余股權(quán)公允價值2000萬元-按購買日開始持續(xù)計算的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值按原持股比例享有的份額(10000+1000)×60%-商譽(8000-10000×60%)=1400(萬元)。

　　對個別報表投資收益的歸屬期間進行調(diào)整：

　　借：投資收益(1000×60%)600

　　貸：留存收益600

　　【驗算】合并報表確認(rèn)的投資收益=個別報表(1600+400)-合并報表(-600)=1400(萬元)，與計算結(jié)果一致。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!

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