中級(jí)會(huì)計(jì)職稱每日攻克一考點(diǎn)：按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資
2017年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試進(jìn)入沖刺復(fù)習(xí)，小編每天為大家整理中級(jí)會(huì)計(jì)考試重要考點(diǎn)，希望大家可以跟住小編的腳步，每日攻克一考點(diǎn)，夯實(shí)基礎(chǔ)，輕松搞定中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。
【名師視頻講解】
按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資
【特別提示】
不論同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并都應(yīng)當(dāng)按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資。
(一)基本原則
1.在確認(rèn)應(yīng)享有子公司凈損益的份額時(shí)，對(duì)于屬于非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)以在備查簿中記錄的子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購(gòu)買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)該子公司的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。(調(diào)整后的凈利潤(rùn))
2.對(duì)于屬于同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，可以直接對(duì)該子公司的凈利潤(rùn)進(jìn)行確認(rèn)。(原賬面凈利潤(rùn))
3.如果存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在采用權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整時(shí)還應(yīng)對(duì)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益進(jìn)行調(diào)整。(逆流交易)
其中：主要有如下項(xiàng)目
(1)存貨項(xiàng)目，即內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨成本中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益;
(2)固定資產(chǎn)項(xiàng)目，即內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品形成的固定資產(chǎn)，內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)成本中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益;
(3)無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目，即內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品形成的無(wú)形資產(chǎn)，內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的無(wú)形資產(chǎn)成本中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。
(二)具體調(diào)整分錄(3筆補(bǔ)做，1筆調(diào)整)
【特別提示】
下列4筆調(diào)整分錄不需要寫明細(xì)，因?yàn)槭菆?bào)表項(xiàng)目而非會(huì)計(jì)科目。
1.子公司實(shí)現(xiàn)凈損益的影響
?、賹?duì)于當(dāng)期該子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，按母公司應(yīng)享有的份額：(補(bǔ)做)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(凈利潤(rùn)×%)
貸：投資收益
?、趯?duì)于當(dāng)期該子公司發(fā)生的凈虧損，按母公司應(yīng)分擔(dān)的份額：(補(bǔ)做)
借：投資收益
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
注：(注意凈利潤(rùn)的口徑)
?、偻豢刂葡缕髽I(yè)合并：賬面凈利潤(rùn);
?、诜峭豢刂葡缕髽I(yè)合并：調(diào)整后的凈利潤(rùn)
2.對(duì)于當(dāng)期收到的凈利潤(rùn)或現(xiàn)金股利：
成本法 | 權(quán)益法 |
借：應(yīng)收股利/銀行存款 貸：投資收益 | 借：應(yīng)收股利/銀行存款 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 |
借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 | |
3.對(duì)于當(dāng)期該子公司其他綜合收益，按母公司應(yīng)享有的份額：(補(bǔ)做)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：其他綜合收益
或反之
4.對(duì)于子公司除凈損益、利潤(rùn)分配、其他綜合收益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，按母公司應(yīng)享有的份額：(補(bǔ)做)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：資本公積
或反之
【補(bǔ)充內(nèi)容】(連續(xù)編制時(shí)的調(diào)整分錄)
第1年 | 第2年 |
1.子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益 或反向 |
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：年初未分配利潤(rùn) 或反向 |
2.子公司宣告現(xiàn)金股利 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 |
借：年初未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 |
3.子公司其他綜合收益引起的變動(dòng) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：其他綜合收益 或反向 |
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：其他綜合收益——年初 或反向 |
4.子公司除凈損益、利潤(rùn)分配、其他綜合收益以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：資本公積 或反向 |
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：資本公積——年初 或反向 |
計(jì)算出母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整后的賬面價(jià)值 | |
1.子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益 或反向 | |
2.子公司宣告現(xiàn)金股利 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 | |
3.子公司其他綜合收益引起的變動(dòng) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：其他綜合收益 或反向 | |
4.子公司除凈損益、利潤(rùn)分配、其他綜合收益以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：資本公積 或反向 | |
計(jì)算出母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整后的賬面價(jià)值 |
跟上復(fù)習(xí)的步伐，每天多做一道中級(jí)會(huì)計(jì)練習(xí)題，多掌握一個(gè)重要知識(shí)點(diǎn)，日積月累定會(huì)有巨大的收獲，2017年中級(jí)會(huì)計(jì)考試等你的好消息!
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