2017年注冊會計師進入到強化階段，大家需要多做習題來加強對知識點的鞏固，備戰(zhàn)CPA!東奧小編每天整理注會練習題，希望考生們能夠高效備考CPA，輕松過關!

　　【計算分析題】甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)2×15年發(fā)生的有關交易或事項中，會計處理與所得稅處理存在差異的包括以下幾項：

　　(1)1月1日，甲公司以3800萬元取得對乙公司20%股權，并自取得當日起向乙公司董事會派出1名董事，能夠對乙公司財務和經營決策施加重大影響。取得股權時，乙公司可辨認凈資產的公允價值與賬面價值相同，均為16000萬元。

　　乙公司2×15年實現(xiàn)凈利潤500萬元，當年取得的作為可供出售金融資產核算的股票投資2×15年年末市價相對于取得成本上升200萬元。甲公司與乙公司2×15年未發(fā)生交易。

　　甲公司擬長期持有對乙公司的投資。稅法規(guī)定，我國境內設立的居民企業(yè)間股息、紅利免稅。

　　(2)甲公司2×15年發(fā)生研發(fā)支出1000萬元，其中按照會計準則規(guī)定費用化的部分為400萬元，資本化形成無形資產的部分為600萬元。該研發(fā)形成的無形資產于2×15年7月1日達到預定用途，預計可使用5年，采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成資產計入當期損益的，在據(jù)實扣除的基礎上，按照研發(fā)費用的50%加計扣除;形成資產的，未來期間按照無形資產攤銷金額的150%予以稅前扣除。該無形資產攤銷方法、攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會計相同。

　　(3)甲公司2×15年利潤總額為5200萬元。

　　其他有關資料：

　　本題中有關公司均為我國境內居民企業(yè)，適用的所得稅稅率均為25%;預計甲公司未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

　　甲公司2×15年年初遞延所得稅資產與負債的余額均為零，且不存在未確認遞延所得稅負債或資產的暫時性差異。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)、資料(2)，分別確定各交易或事項截至2×15年12月31日所形成資產的賬面價值與計稅基礎，并說明是否應確認相關的遞延所得稅資產或負債及其理由。

　　(2)計算甲公司2×15年應交所得稅，編制甲公司2×15年與所得稅費用相關的會計分錄。

　　【正確答案】(1)事項(1)：

　　甲公司對乙公司長期股權投資2×15年12月31日的賬面價值=3800+500×20%+200×(1-25%)×20%=3930(萬元)，其計稅基礎為3800萬元，

　　該長期股權投資的賬面價值與計稅基礎形成應納稅暫時性差異，但不應確認相關遞延所得稅負債。

　　理由：在甲公司擬長期持有該投資的情況下，其賬面價值與計稅基礎形成的暫時性差異將通過乙公司向甲公司分配現(xiàn)金股利或利潤的方式消除，在兩者適用所得稅稅率相同的情況下，有關利潤在分回甲公司時是免稅的，不產生對未來期間的所得稅影響。

　　事項(2)：

　　該項無形資產2×15年12月31日的賬面價值=600-600/5×6/12=540(萬元)，計稅基礎=540×150%=810(萬元)，

　　該無形資產的賬面價值與計稅基礎之間形成的可抵扣暫時性差異270萬元，企業(yè)不應確認相關的遞延所得稅資產。

　　理由：該差異產生于自行研究開發(fā)形成無形資產的初始入賬價值與其計稅基礎之間。會計準則規(guī)定，有關暫時性差異在產生時(交易發(fā)生時)既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，同時亦非產生于企業(yè)合并的情況下，不應確認相關暫時性差異的所得稅影響。相應地，因初始確認差異所帶來的后續(xù)影響亦不應予以確認。

　　(2)應納稅所得額=會計利潤5200-100(長期股權投資權益法確認的投資收益)-400×50%(內部研究開發(fā)無形資產費用化加計扣除)-600/5×6/12×50%(內部研究開發(fā)形成的無形資產按照稅法規(guī)定加計攤銷)=4870(萬元)，甲公司2×15年應交所得稅金額=4870×25%=1217.5(萬元)。

　　會計分錄：

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 1217.50

　　貸：應交稅費——應交所得稅　　　　　　　　　　　 1217.50

　　【多選】如果因管理層對審計范圍施加了限制，注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，則應當通過下列(　　)方式確定其對審計報告的影響。

　　A.如果未發(fā)現(xiàn)的錯報可能對財務報表產生的影響重大且具有廣泛性，以至于發(fā)表保留意見不足以反映情況的嚴重性，應當在可行時解除業(yè)務約定

　　B.如果未發(fā)現(xiàn)的錯報可能對財務報表產生的影響重大，但不具有廣泛性，應當發(fā)表保留意見

　　C.如果在出具審計報告之前解除業(yè)務約定被禁止或不可行，應當發(fā)表否定意見

　　D.注冊會計師應當在解除業(yè)務約定前，與治理層溝通在審計過程中發(fā)現(xiàn)的、將會導致發(fā)表非無保留意見的所有錯報事項

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】注冊會計師如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，且在出具審計報告之前解除業(yè)務約定被禁止或不可行，應當發(fā)表無法表示意見(選項C不恰當)。

　　【多選】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，以每次收入全額為應納稅所得額計算個人所得稅的有( )。

　　A.其他所得

　　B.利息、股息、紅利所得

　　C.勞務報酬所得

　　D.對企事業(yè)單位的承包、承租經營所得

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】選項C：勞務報酬所得每次收入不超過4000元的，減除費用800元;4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額;選項D：對企事業(yè)單位的承包、承租經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應納稅所得額。

　　【單選】甲股份有限公司擬收購乙上市公司，下列各項中的主體均為乙公司的投資者，其中不屬于甲公司一致行動人(假設沒有相反證據(jù))的是(　　)。

　　A.甲公司的控股股東

　　B.與甲公司同時受丙公司控制的丁公司

　　C.由甲公司的董事長兼任總經理的戊公司

　　D.持有甲公司25%股份的王某

　　【正確答案】D

　　【答案解析】(1)選項A：投資者之間有股權控制關系;(2)選項B：投資者受同一主體控制;(3)選項C：投資者的董事、監(jiān)事或者高級管理人員中的主要成員，同時在另一個投資者擔任董事、監(jiān)事或者高級管理人員;(4)選項D：持有投資者30%以上股份的自然人，與投資者持有同一上市公司股份，如無相反證據(jù)，為一致行動人。本題中，王某只持有甲公司25%的股份，不構成甲公司的一致行動人。

　　【單選】某項目經營期為5年，預計投產第一年經營性流動資產需用額為30萬元，經營性流動負債為20萬元，投產第二年經營性流動資產需用額為50萬元，經營性流動負債為35萬元，預計以后每年的經營性流動資產需用額均為50萬元，經營性流動負債均為35萬元，則該項目終結點一次回收的經營營運資本為(　　)萬元。

　　A.35

　　B.15

　　C.85

　　D.50

　　【正確答案】B

　　【答案解析】第一年所需經營營運資本=30-20=10(萬元)

　　首次經營營運資本投資額=10-0=10(萬元)

　　第二年所需經營營運資本=50-35=15(萬元)

　　第二年經營營運資本投資額=本年經營營運資本需用額-上年經營營運資本需用額=15-10=5(萬元)

　　經營營運資本投資合計=10+5=15(萬元)

　　終結點回收的經營營運資本等于經營營運資本投資總額。

　　【單選】公司總體戰(zhàn)略的構成要素是(　　)。

　　A.選擇經營范圍，發(fā)揮協(xié)同作用

　　B.確立競爭優(yōu)勢，有效地控制資源的分配和使用

　　C.配置企業(yè)內部資源，發(fā)揮協(xié)同作用

　　D.選擇經營范圍，合理配置企業(yè)經營所需資源

　　【正確答案】D

　　【答案解析】總體戰(zhàn)略(公司層戰(zhàn)略)，是企業(yè)最高層次的戰(zhàn)略。它需要根據(jù)企業(yè)的目標，選擇企業(yè)可以競爭的經營領域，合理配置企業(yè)經營所必需的資源，使各項經營業(yè)務相互支持、相互協(xié)調。所以，選項D正確。

　　河流不走直路而走彎路，是因為在前往大海的途中，它會遇到各種障礙，有些還無法逾越，所以，只有繞道而行。人也是如此，遇到挫折，無需悲觀失望，不要停滯不前，而是保持平常心，把走彎路看成是前行的另一種形式、另一條途徑。這樣，就可以像那些蜿蜒的河流一樣，最終抵達人生的目標。想要更多練習可以查看注會考試練習題