注冊會計師專業(yè)階段準(zhǔn)考證打印時間為9月18日至9月30日、10月9日至10月11日期間，大家在專心備考的同時也要注意一下不要錯過準(zhǔn)考證打印，東奧小編為大家整理出答疑板中關(guān)于CPA會計科目的常見問題匯總，為大家答疑解惑，提高備考效率。

　　【問題1】交易性金融資產(chǎn)出售時的投資收益=出售凈價-取得時成本

　　出售時處置損益(影響利潤總額的金額)=出售凈價-出售時賬面價值

　　投資累計的投資收益或影響損益的金額=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出

　　那持有至到期金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)對應(yīng)的是怎樣的?

　　【回復(fù)】可供出售金融資產(chǎn)：

　　處置時對損益的影響=終止確認(rèn)時的投資收益=處置所得-賬面價值±其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益的金額

　　這是因為可供出售金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時，只涉及到投資收益這一個損益科目，所以處置時對損益的影響與對投資收益的影響金額是一樣的。

　　進(jìn)一步分析：

　　如果是可供出售的權(quán)益工具，沒有發(fā)生過減值，由于賬面價值±其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益的金額=取得成本，所以處置時的投資收益=處置所得-取得成本。

　　如果是可供出售的權(quán)益工具，之前發(fā)生過減值，則由于其他綜合收益是從減值后重新開始計算的，所以賬面價值±其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益的金額=減值時的公允價值，所以處置時的投資收益=處置所得-減值時的公允價值。

　　如果是可供出售的債務(wù)工具，無論之前沒有發(fā)生過減值，由于其他綜合收益的金額就是攤余成本與賬面價值的差額，所以，賬面價值±其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益的金額=攤余成本，所以，處置時對損益的影響=終止確認(rèn)時的投資收益=處置所得-攤余成本。

　　①從購入到處置確認(rèn)的“投資收益”=持有期間的投資收益(利息、股利)+處置時點確認(rèn)的投資收益(處置凈收款與資產(chǎn)賬面價值之間的差額+其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益的金額)

　　②從購入到處置損益(利潤)的影響：因為可供出售金融資產(chǎn)影響損益的因素只有投資收益(假設(shè)不考慮資產(chǎn)減值)，所以對損益的影響總額就是從購入到處置確認(rèn)的“投資收益”總額

　　③從購入到處置確認(rèn)的“投資收益”=從購入到處置損益(利潤)的影響=現(xiàn)金總流入-現(xiàn)金總流出

　　【問題2】什么是衍生金融工具 主要包括哪些?

　　【回復(fù)】衍生金融資產(chǎn)也叫金融衍生工具，是與基礎(chǔ)金融產(chǎn)品相對應(yīng)的一個概念，指建立在基礎(chǔ)產(chǎn)品或基礎(chǔ)變量之上，其價格隨基礎(chǔ)金融產(chǎn)品的價格(或數(shù)值)變動的派生金融產(chǎn)品。這里所說的基礎(chǔ)產(chǎn)品是一個相對的概念，不僅包括現(xiàn)貨金融產(chǎn)品(如債券、股票、銀行定期存款單等等)，也包括金融衍生工具。作為金融衍生工具基礎(chǔ)的變量則包括利率、匯率、各類價格指數(shù)甚至天氣(溫度)指數(shù)等。

　　非衍生金融資產(chǎn)也就是非衍生金融工具。包括貨幣、債券、可轉(zhuǎn)換債券、股票等等。

　　兩者最主要的區(qū)別：衍生金融資產(chǎn)是由非衍生金融資產(chǎn)所衍生出來的。衍生金融資產(chǎn)比如期貨、期權(quán)、貨幣的交換等。

　　【問題3】總結(jié)一下可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的相同點及不同點，應(yīng)該如何區(qū)分，在會計賬務(wù)處理時，課件老師講，交易性金融資產(chǎn)的其他綜合收益轉(zhuǎn)投資收益對利潤沒影響，可供出售金融資產(chǎn)中，其他綜合收益轉(zhuǎn)投資收益對利潤有影響，應(yīng)該如何理解?

　　【回復(fù)】1.可供出售金融資產(chǎn)購入時候交易費用計入成本， 交易性金融資產(chǎn)購入時候交易費用計入投資收益借方。

　　可供出售金融資產(chǎn)持有期間變動計入其他綜合收益，交易性金融資產(chǎn)持有期間變動計入公允價值變動損益 。

　　2.出售時候可供出售金融資產(chǎn)影響損益= 出售凈價- 上期末賬面價值+ 其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)投資收益金額。

　　出售時候交易性金融資產(chǎn)影響損益=出售凈價-上期末賬面價值。

　　公允價值變動損益結(jié)轉(zhuǎn)投資收益，借貸方都是利潤表科目

　　借：公允價值變動損益 減少利潤 10

　　貸：投資收益 增加利潤假定10

　　合計影響利潤+10-10=0 。

　　【問題4】對這段話不理解，請解答一下：附重大價外看跌期權(quán)(或重大價外看漲期權(quán))的金融資產(chǎn)出售。企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與購買方之間簽訂看跌(或看漲)期權(quán)合　約，但從合約條款判斷，由于該期權(quán)為重大價外期權(quán)，致使到期時或到期前行權(quán)的可能性極小，此時可以認(rèn)定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，因此，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

　　看漲期權(quán)：買入期權(quán)。是指期權(quán)的購買者擁有在期權(quán)合約有效期內(nèi)按執(zhí)行價格買進(jìn)一定數(shù)量標(biāo)的物的權(quán)利。

　　看跌期權(quán)：賣出期權(quán)。是指期權(quán)的購買者擁有在期權(quán)合約有效期內(nèi)按執(zhí)行價格賣出一定數(shù)量標(biāo)的物的權(quán)利。

　　重大價外期權(quán)：行權(quán)可能性很小

　　重大價內(nèi)期權(quán)：行權(quán)可能性很大

　　【回復(fù)】看漲期權(quán)：即買入期權(quán)，指期權(quán)購買者擁有在期權(quán)合約有效期內(nèi)以執(zhí)行價格買進(jìn)一定數(shù)量標(biāo)的物的權(quán)利，意思就是說我現(xiàn)在將金融資產(chǎn)出售給您，那么我們現(xiàn)在簽訂一項條約，我現(xiàn)在付給您一部分對價，將來這個金融資產(chǎn)漲到50萬以上，我有權(quán)以50萬元的價格買回來;

　　看跌期權(quán)：即賣出期權(quán)，指期權(quán)購買者擁有在期權(quán)合約有效期內(nèi)以執(zhí)行價格賣出一定數(shù)量標(biāo)的物的權(quán)利 ，意思就是說我現(xiàn)在將金融資產(chǎn)出售給您，那么您覺得的這個金融資產(chǎn)將來價格會下跌，那么您現(xiàn)在就會付給我一部分對價，將來這個金融資產(chǎn)的價格低于50萬元以下，您有權(quán)以50萬元的價格賣給我

　　重大價外期權(quán)，行權(quán)可能性很小

　　重大價內(nèi)期權(quán)：行權(quán)可能性很大

　　所以說，無論是看漲期權(quán)還是看跌期權(quán)，只要是重大價內(nèi)期權(quán)，行權(quán)可能性就很小，我們是應(yīng)該終止確認(rèn)的;但是如果是重大價外期權(quán)，行權(quán)可能性很大，我們是不能終止確認(rèn)的

　　1.重大價外看漲期權(quán)，我將來很有可能將這個金融資產(chǎn)買回來

　　2.重大價外看跌期權(quán)，您將來很有可能將這個金融資產(chǎn)賣給我

　　3.重大價內(nèi)看漲期權(quán)，我將來將金融資產(chǎn)買回來的可能性很小

　　4.重大價內(nèi)看跌期權(quán)，您將來將金融資產(chǎn)賣給我的可能性很小

　　【問題5】這兩句話理解不了：1.當(dāng)且僅當(dāng)相關(guān)活動的決策要求集體控制該安排的參與方一直同意時才存在共同控制。2.如果存在兩個或兩個以上的參與方組合能夠集體控制某項安排的，不構(gòu)成共同控制。

　　【回復(fù)】對于存在兩個或兩個以上的組合可以控制，那么形成的是共同經(jīng)營，因為今天我和您可以控制這個企業(yè)，明天我和他也可以控制這個企業(yè)，那么對于被控制的這個企業(yè)來說，今天聽您的，明天聽他的，那么就不屬于共同控制了，因此我和您的控制權(quán)只是暫時的，可以被其他組合取代，因此我們將這部分作為共同經(jīng)營，只有我和您是唯一的組合，沒有人能撼動這個組合，那么這才是您和我一起共同控制~所以這也就是為什么教材中強(qiáng)調(diào)只有唯一的組合才是共同控制，有兩個或兩個以上的組合就不屬于共同控制了。

　　【問題6】反向購買商譽(yù)的理解：為什么沒有考慮占被購買方的份額?

　　【回復(fù)】我們在處理的時候，反向購買時候，會計母公司沒有合并成本，會假定增發(fā)股數(shù)取得相同比例股權(quán)，增發(fā)股數(shù)就取得剩余45.45%部分股權(quán)，計算商譽(yù)會看成100%股權(quán)比例，直接減去凈資產(chǎn)公允價值金額。

　　【問題7】不理解這句話，請老師舉例說明。發(fā)行債務(wù)性債券支付的直接費用，其中債券若為折價發(fā)行，該部分費用增加折價的金額;若為溢價發(fā)行應(yīng)減少溢價的金額。

　　【回復(fù)】1.比如債券面值是1000，發(fā)行價900， 費用是10

　　借：銀行存款 900

　　應(yīng)付債券-利息調(diào)整 100

　　貸：應(yīng)付債券-面值 1000

　　費用

　　借：應(yīng)付債券- 利息調(diào)整 10

　　貸：銀行存款 10(這筆利息調(diào)整是增加折價100 這部分金額，總計折價是100+10=110)

　　2.若溢價發(fā)行，假定發(fā)行價是1100，費用還是10

　　借：銀行存款 1100

　　貸：應(yīng)付債券-面值 1000

　　-利息調(diào)整 100

　　費用

　　借：應(yīng)付債券- 利息調(diào)整 10(這筆是減少溢價貸方計入利息調(diào)整100 金額，合計貸方利息調(diào)整是100-10=90)

　　貸：銀行存款 10

　　【問題8】有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動和攤余成本是不是可以這么理解呢?就是如果可供出售金融資產(chǎn)不發(fā)生減值，那么攤余成本是攤余成本，公允價值是公允價值，兩者之間沒什么關(guān)系每期期末各算各的，但是如果可供出售金融資產(chǎn)出現(xiàn)了減值，那么就要調(diào)攤余成本至公允價值，差額走其他綜合收益，也就是：借：其他綜合收益貸：可供---公允價值變動

　　【回復(fù)】是這樣的，如果說發(fā)生了減值的話，在計算攤余成本的金額的時候， 是要將減值的金額減掉的。

　　但是，如果說發(fā)生了公允價值變動的話， 那么在計算攤余成本的時候，是不應(yīng)該進(jìn)行考慮的，這里給您總結(jié)一下：

　　針對可供出售金融資產(chǎn)——債券投資：

　　(1)攤余成本按照初始確認(rèn)金額和實際利率計算的。體現(xiàn)為“可供出售金融資產(chǎn)——成本”和“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”兩個明細(xì)科目金額的合計數(shù)。

　　(2)可供出售金融資產(chǎn)期末按照公允價值計量，所以該金融資產(chǎn)期末的賬面價值=公允價值。

　　(3)期末公允價值與本期攤余成本之間的差為可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的累計金額。

　　期末：

　?、倏晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)(攤余成本)+可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動(余額)=期末公允價值(賬面價值)

　?、谄谀┕蕛r值-本期攤余成本=“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目余額(公允價值變動的累計金額)

　?、邸翱晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)——公允價值變動”科目余額-原已確認(rèn)的“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”金額=本期應(yīng)確認(rèn)的“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目發(fā)生額

　　【問題9】這有什么不同?貸方科目的不同，說明了什么?代表什么?為什么不同?

　　1.吸收合并

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備

　　2.控股合并

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：商譽(yù)--商譽(yù)減值準(zhǔn)備

　　【回復(fù)】商譽(yù)是與整體相關(guān)的，所以在控股合并的時候我們是在合并報表中確認(rèn)的商譽(yù)，吸收合并的時候我們是在個別報表中確認(rèn)的商譽(yù);

　　所以吸收合并形成的商譽(yù)發(fā)生減值的時候我們就在個別報表中進(jìn)行減值就可以了，貸方就是商譽(yù)減值準(zhǔn)備;

　　控股合并中形成的商譽(yù)的減值是在合并報表中做的，合并報表中是要體現(xiàn)項目的，所以不能用商譽(yù)減值準(zhǔn)備，要用一級科目商譽(yù)。

　　【問題10】請問如何理解直接支出中直接的概念?例如“將職工和設(shè)備從擬關(guān)閉的工廠轉(zhuǎn)移到繼續(xù)使用的工廠”，如果不發(fā)生重組也就不會發(fā)生這項支出，并且這項支出和遣散員工支出感覺都是由于重組所直接導(dǎo)致的啊。請問應(yīng)該如何理解直接支出的概念?

　　【回復(fù)】1.你說的設(shè)備轉(zhuǎn)移支出是重組導(dǎo)致，是間接支出，若沒有這個支出，重組一樣可以進(jìn)行的，不會因為設(shè)備沒有轉(zhuǎn)出這個廠房，重組就必須停止的，這個支出才會作為間接支出。

　　2.直接支出比如職工辭退費，這個若不解決，職工不會答應(yīng)的， 就無法做這個重組業(yè)務(wù)， 這個是直接支出。

　　廠房的合同撤銷需要支付違約金，這個有合同保證，對方可以起訴的， 不做這個支出會影響重組進(jìn)行，會是直接支出。

　　其他支出都是間接支出，都是以后的繼續(xù)生產(chǎn)項目的支出金額， 現(xiàn)在不做不會影響重組進(jìn)行的，會是間接支出。

　　【問題11】有時怎么辭退發(fā)生的補(bǔ)償款要計算。有時又不需要計算。請老師幫列一下需要計算和不需計算的情況!

　　【回復(fù)】題目問報表項目， 辭退福利會計科目計入應(yīng)付職工薪酬，報表項目計入應(yīng)付職工薪酬，不用考慮。

　　若題目只是說計入預(yù)計負(fù)債金額，辭退福利屬于廣義預(yù)計負(fù)債，會考慮。

　　題目說影響損益金額， 辭退福利計入管理費用， 會考慮。

　　【問題12】金融負(fù)債，權(quán)益工具，復(fù)合金融工具到底要怎么辨認(rèn)?

　　【回復(fù)】1.如果題目表明有強(qiáng)制支付股利或是利息義務(wù)，強(qiáng)制支付現(xiàn)金或是其他資產(chǎn)，就是金融負(fù)債。

　　沒有強(qiáng)制義務(wù)，自己決定是否支付利息或是股利，就是權(quán)益工具 。

　　2.題目涉及的優(yōu)先股結(jié)轉(zhuǎn)普通股， 看轉(zhuǎn)換股數(shù)是否固定，固定就是權(quán)益工具，不固定股數(shù)就是金融負(fù)債 。

　　轉(zhuǎn)換股數(shù)= 面值100/ 市價，市價變化，股數(shù)變化，是金融負(fù)債 。

　　3.復(fù)合金融工具比如可轉(zhuǎn)債，可轉(zhuǎn)債里面應(yīng)付債券就是負(fù)債價值，還有轉(zhuǎn)股權(quán)，可以將債券轉(zhuǎn)為股票，是權(quán)益工具， 同時含負(fù)債和權(quán)益工具核算。

　　還有不可贖回優(yōu)先股這個是權(quán)益工具性質(zhì)，強(qiáng)制支付股利屬于負(fù)債性質(zhì)， 同時具有這兩個性質(zhì)屬于復(fù)合金融工具

　　【問題13】以優(yōu)先股為例，分別舉金融負(fù)債、金融資產(chǎn)、權(quán)益工具、復(fù)合金融工具的情況并加以解釋。

　　【回復(fù)】1.甲公司發(fā)行了名義金額為10元人民幣的優(yōu)先股，合同條款規(guī)定甲公司在3年后將優(yōu)先股強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為普通股，轉(zhuǎn)股價格為轉(zhuǎn)股日前一工作日的該普通股市價。

　　這個有強(qiáng)制轉(zhuǎn)股義務(wù)，而且轉(zhuǎn)換股數(shù)是10/股票市價，　市價變化，股數(shù)變化，是金融負(fù)債。

　　2.如果轉(zhuǎn)換股數(shù)是固定，比如就是10股，這種用固定股數(shù)結(jié)算是權(quán)益工具。

　　3.如果題目說不可以贖回優(yōu)先股，條款規(guī)定3年后強(qiáng)制轉(zhuǎn)為普通股，轉(zhuǎn)換價格是前一工作日股票市價，

　　不可以贖回是權(quán)益性質(zhì)，后面計算轉(zhuǎn)換股數(shù)=優(yōu)先股金額/換日市價，股數(shù)變化，有負(fù)債性質(zhì)，同時有權(quán)益和負(fù)債性質(zhì)是復(fù)合工具。

　　4.如果購入優(yōu)先股是作為的金融資產(chǎn)，可以計入可供出售金融資產(chǎn)，交易性金融資產(chǎn)核算。

　　【問題14】授予員工股票期權(quán)在等待期內(nèi)確認(rèn)相關(guān)費用，相關(guān)分錄涉及的科目是什么?

　　【回復(fù)】如果是權(quán)益結(jié)算的股份支付：

　　借：管理費用

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　如果是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：

　　借：管理費用

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　強(qiáng)化階段也是鞏固基礎(chǔ)、查漏補(bǔ)缺的重要時刻，東奧小編每天為大家整理CPA會計高頻考點，希望大家能夠輕松過關(guān)!

　　(本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線)