2017注會《會計》知識點：長期股權(quán)投資

來源：東奧會計在線責編：高源2017-06-21 10:56:55

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　　2017年注冊會計師備考正在進行當中，現(xiàn)在即將進入強化階段，東奧小編為大家整理注會考試知識點，熟練掌握知識點才能夠更高效的做題，大家加油!

　　【知識點】長期股權(quán)投資的權(quán)益法

　　(一)權(quán)益法的定義及其適用范圍

　　權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。

　　適用范圍：共同控制的合營企業(yè);重大影響的聯(lián)營企業(yè)。

　　【提示1】共同控制的共同經(jīng)營按照《企業(yè)會計準則第40號——合營安排》的規(guī)定處理。

　　【提示2】風險投資機構(gòu)、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認時按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，無論以上主體是否對這部分投資具有重大影響，應按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定進行確認和計量。投資方對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資，其中一部分通過風險投資機構(gòu)、共同基金、信托公司或包括投連險基金在內(nèi)的類似主體間接持有的，無論以上主體是否對這部分投資具有重大影響，投資方都可以按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的有關規(guī)定，對間接持有的該部分投資選擇以公允價值計量且其變動計入當期損益，并對其余部分采用權(quán)益法核算。

　　(二)權(quán)益法核算

　　科目設置：

　　長期股權(quán)投資——投資成本(投資時點)

　　——損益調(diào)整(持有期間被投資單位凈損益及利潤分配變動)

　　——其他綜合收益(投資后其他綜合收益變動)

　　——其他權(quán)益變動(投資后其他)

　　【提示】

　　(1)在持有投資期間，被投資單位編制合并財務報表的，應當以合并財務報表中凈利潤、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動中歸屬于被投資單位的金額為基礎進行會計處理。

　　(2)權(quán)益法核算下，長期股權(quán)投資代表的是享有被投資單位的凈資產(chǎn)的份額，投資收益代表的是享有被投資單位凈損益的份額。

　　1.初始投資成本的調(diào)整

　　長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權(quán)投資——投資成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　【提示】

　　(1)商譽=合并成本-被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額

　　(2)長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，實際上是商譽，而商譽與整體有關，不能在個別報表中確認，只能體現(xiàn)在長期股權(quán)投資中。

　　【教材例8-14】A企業(yè)于20×5年1月取得B公司30%的股權(quán)，支付價款9 000萬元。取得投資時被投資單位凈資產(chǎn)賬面價值為22 500萬元(假定被投資單位各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同)。

　　在B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策過程中，所有股東均按持股比例行使表決權(quán)。A企業(yè)在取得B公司的股權(quán)后，派人參與了B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。因能夠?qū)公司施加重大影響，A企業(yè)對該投資應當采用權(quán)益法核算。

　　取得投資時，A企業(yè)應進行以下賬務處理：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　90 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　90 000 000

　　長期股權(quán)投資的初始投資成本9 000萬元大于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額6 750萬元(22 500×30%)，兩者之間的差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　如果本例中取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為36 000萬元，A企業(yè)按持股比例30%計算確定應享有10 800萬元，則初始投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額1 800萬元應計入取得投資當期的營業(yè)外收入，賬務處理如下：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　90 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　90 000 000