真正的堅持不是在最短的時間做決定，而是用最長的時間去行動。同時，在中級會計職稱備考的道路上，我們也需要不斷的去突破，和實現(xiàn)一個一個的小目標，目前我們正處于基礎(chǔ)階段的備考，希望大家也能嚴格按照中級會計職稱基礎(chǔ)階段備考計劃完成學(xué)習(xí)任務(wù)，跟上進度，不要掉隊。

　　結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和結(jié)余分配的核算

　　事業(yè)單位應(yīng)當嚴格區(qū)分財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配，不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，單獨設(shè)置“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政補助結(jié)余”科目核算。非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余通過設(shè)置“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”、“非財政補助結(jié)余分配”等科目核算。

　　(一)財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算

　　財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財政補助資金。財政補助結(jié)轉(zhuǎn)包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)。

　　財政補助結(jié)余資金是指支出預(yù)算工作目標已完成，或由于受政策變化，計劃調(diào)整等因素影響工作終止，當年剩余的財政補助資金。財政補助結(jié)余是財政補助項目支出結(jié)余資金。

　　事業(yè)單位應(yīng)當按照有關(guān)部門預(yù)算管理的規(guī)定，使用和管理財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金。

　　1.財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的核算

　　(1)會計期末

　　借：財政補助收入——基本支出、項目支出

　　貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)

　　借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)

　　貸：事業(yè)支出——財政補助支出(基本支出、項目支出)或“事業(yè)支出——基本支出(財政補助支出)、項目支出(財政補助支出)

　　(2)年末，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余

　　借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)

　　貸：財政補助結(jié)余

　　或相反分錄。

　　(3)按規(guī)定上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財政補助結(jié)轉(zhuǎn)額度的，按照實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額

　　借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”

　　貸：財政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目

　　取得主管部門歸集調(diào)入財政補助結(jié)余資金或者額度的，做相反會計分錄。

　　2.財政補助結(jié)余的核算

　　(1)年末，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余

　　借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)

　　貸：財政補助結(jié)余

　　或相反分錄。

　　(2)按規(guī)定上繳財政補助結(jié)余資金或注銷財政補助結(jié)余額度的，按照實際上繳資金數(shù)額或者注銷的資金額度數(shù)額

　　借：財政補助結(jié)余

　　貸：財政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目

　　取得主管部門歸集調(diào)入財政補助結(jié)余資金或者額度的，做相反會計分錄。

　　【例21-16】20×3年6月，財政部門撥付某事業(yè)單位基本補助4 000 000元、項目補助1 000 000元，“事業(yè)支出”科目下“財政補助支出(基本支出)”、“財政補助支出(項目支出)”明細科目的當期發(fā)生額分別為4 000 000元和800 000元。月末，該事業(yè)單位將本月財政補助收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)，賬務(wù)處理如下：

　　(1)結(jié)轉(zhuǎn)財政補助收入

　　借：財政補助收入——基本支出　　　　　　　 4 000 000

　　——項目支出　　　　　　　 1 000 000

　　貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　 4 000 000

　　——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　 1 000 000

　　(2)結(jié)轉(zhuǎn)財政補助支出

　　借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　 4 000 000

　　——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　 800 000

　　貸：事業(yè)支出——財政補助支出(基本支出)　 4 000 000

　　——財政補助支出(項目支出)　　 800 000

　　【例21-17】20×3年末，某事業(yè)單位完成財政補助收支結(jié)轉(zhuǎn)后，對財政補助各項目進行分析，按照有關(guān)規(guī)定將某項目結(jié)余資金45 000元轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余，該單位賬務(wù)處理如下：

　　將項目結(jié)余轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余

　　借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　45 000

　　貸：財政補助結(jié)余　　　　　　　　　　　　　　　45 000

　　(二)非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的核算

　　非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各項專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金，通過設(shè)置“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算，以滿足專項資金專款專用的管理的要求。

　　1.期末

　　借：事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入

　　貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

　　借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

　　貸：“事業(yè)支出——非財政專項資金支出”或“事業(yè)支出——項目支出(非財政專項資金支出)”、“其他支出”

　　2.年末，完成非財政補助專項資金結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當對非財政補助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金各項目情況進行分析，將已完成項目剩余資金區(qū)分以下情況處理

　　借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

　　貸：銀行存款(繳回原專項資金撥入單位)

　　借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)(留歸本單位使用)

　　貸：事業(yè)基金

　　【提示】項目未完成，“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目有余額。

　　【例21-18】20×3年1月，某事業(yè)單位啟動一項科研項目。當年收到上級主管部門撥付的項目經(jīng)費5 000 000元，為該項目發(fā)生事業(yè)支出4 800 000元。20×3年12月，項目結(jié)項，經(jīng)上級主管部門批準，該項目的結(jié)余資金留歸該事業(yè)單位使用。該事業(yè)單位非財政補助專項資金結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理如下：

　　(1)結(jié)轉(zhuǎn)上級補助收入中該科研專項資金收入，

　　借：上級補助收入　　　　　　　　　　　　　 5 000 000

　　貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　　　　　　 5 000 000

　　(2)結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)單位支出中該科研專項支出，

　　借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　　　　　　 4 800 000

　　貸：事業(yè)支出——非財政專項資金支出　　　　 4 800 000

　　(3)經(jīng)批準確定結(jié)余資金留歸本事業(yè)單位使用時，

　　借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　貸：事業(yè)基金　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　(三)非財政補助結(jié)余的核算

　　非財政補助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。事業(yè)結(jié)余是事業(yè)單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。經(jīng)營結(jié)余是事業(yè)單位一定期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。

　　1.事業(yè)結(jié)余的核算

　　(1)期末

　　借：事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入

　　貸：事業(yè)結(jié)余

　　借：事業(yè)結(jié)余

　　貸：“事業(yè)支出——其他資金支出”或“事業(yè)支出——基本支出(其他資金支出)、項目支出(其他資金支出)”科目、“其他支出”科目下各非專項資金支出明細科目、“對附屬單位補助支出”、“上繳上級支出”

　　(2)年末

　　借：事業(yè)結(jié)余

　　貸：非財政補助結(jié)余分配

　　或相反分錄。

　　【例題?多選題】下列各項中，應(yīng)轉(zhuǎn)入事業(yè)單位結(jié)余的有(　　)。

　　A.上級補助收入

　　B.財政補助收入

　　C.附屬單位上繳收入

　　D.其他收入中的非專項資金收入

　　【答案】ACD

　　【解析】根據(jù)事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項資金收入，期末結(jié)轉(zhuǎn)到事業(yè)結(jié)余中，選項A、C和D正確;財政補助收入結(jié)轉(zhuǎn)到財政補助結(jié)轉(zhuǎn)中，選項B錯誤。

　　2.經(jīng)營結(jié)余的核算

　　(1)期末

　　借：經(jīng)營收入

　　貸：經(jīng)營結(jié)余

　　借：經(jīng)營結(jié)余

　　貸：經(jīng)營支出

　　(2)年末

　　借：經(jīng)營結(jié)余

　　貸：非財政補助結(jié)余分配

　　【提示】經(jīng)營結(jié)余如為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)

　　【例題?單選題】事業(yè)單位在年末對非財政補助結(jié)余進行的下列會計處理中，不正確的是(　　)。

　　A.將“事業(yè)結(jié)余”科目借方余額轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目借方

　　B.將“事業(yè)結(jié)余”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目貸方

　　C.將“經(jīng)營結(jié)余”科目借方余額轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目借方

　　D.將“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目貸方

　　【答案】C

　　【解析】年度終了，經(jīng)營結(jié)余如為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。

　　3.非財政補助結(jié)余分配的核算(年末)

　　(1)結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余

　　借：事業(yè)結(jié)余

　　經(jīng)營結(jié)余

　　貸：非財政補助結(jié)余分配

　　(2)有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位計算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅

　　借：非財政補助結(jié)余分配

　　貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳企業(yè)所得稅

　　(3)按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金

　　借：非財政補助結(jié)余分配

　　貸：專用基金——職工福利基金

　　(4)將“非財政補助結(jié)余分配”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金

　　借：非財政補助結(jié)余分配

　　貸：事業(yè)基金

　　或相反分錄。

　　【例21-19】20×3年7月31日，某事業(yè)單位對其收支科目進行分析，事業(yè)收入和上級補助收入本月發(fā)生額中的非專項資金收入分別為1 000 000元、200 000元，事業(yè)支出和其他支出本期發(fā)生額中的非財政、非專項資金支出分別為800 000元、100 000元，對附屬單位補助支出本月發(fā)生額為200 000元。經(jīng)營收入本月發(fā)生額為94 000元，經(jīng)營支出本月發(fā)生額為64 000元。月末，該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：

　　(1)結(jié)轉(zhuǎn)本月非財政、非專項資金收入，

　　借：事業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　上級補助收入　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　貸：事業(yè)結(jié)余　　　　　　　　　　　　　　　 1 200 000

　　(2)結(jié)轉(zhuǎn)本月非財政、非專項資金支出，

　　借：事業(yè)結(jié)余　　　　　　　　　　　　　　　 1 100 000

　　貸：事業(yè)支出——其他資金支出　　　　　　　　 800 000

　　其他支出　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　對附屬單位補助支出　　　　　　　　　　　 200 000

　　(3)結(jié)轉(zhuǎn)本月經(jīng)營收入，

　　借：經(jīng)營收入　　　　　　　　　　　　　　　　　94 000

　　貸：經(jīng)營結(jié)余　　　　　　　　　　　　　　　　　94 000

　　(4)結(jié)轉(zhuǎn)本月經(jīng)營支出，

　　借：經(jīng)營結(jié)余　　　　　　　　　　　　　　　　　64 000

　　貸：經(jīng)營支出　　　　　　　　　　　　　　　　　64 000

　　【例21-20】20×3年年終結(jié)賬時，某事業(yè)單位當年事業(yè)結(jié)余的貸方余額為40 000元，經(jīng)營結(jié)余的貸方余額為30 000元。該事業(yè)單位應(yīng)當繳納企業(yè)所得稅6 000元，按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金10 000元。該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：

　　(1)結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余

　　借：事業(yè)結(jié)余　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　貸：非財政補助結(jié)余分配　　　　　　　　　　　　40 000

　　(2)結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營結(jié)余

　　借：經(jīng)營結(jié)余　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　貸：非財政補助結(jié)余分配　　　　　　　　　　　　30 000

　　(3)按照應(yīng)繳納企業(yè)所得稅金額

　　借：非財政補助結(jié)余分配　　　　　　　　　　　　 6 000

　　貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳企業(yè)所得稅　　　　　　　　 6 000

　　(4)提取專用基金

　　借：非財政補助結(jié)余分配　　　　　　　　　　　　10 000

　　貸：專用基金——職工福利基金　　　　　　　　　10 000

　　(5)將“非財政補助結(jié)余分配”的余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金

　　借：非財政補助結(jié)余分配　　　　　　　　　　　　54 000

　　貸：事業(yè)基金　　　　　　　　　　　　　　　　　54 000

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