2017注冊會計師《審計》答疑精華：預收賬款
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【問題】預收賬款多處掛賬是什么意思?被審計單位如何通過多處掛賬舞弊?
【回答】預收賬款掛賬長期或者大額掛賬的現象主要分兩類：
非主觀故意行為。部分企業(yè)尤其是工業(yè)企業(yè)按合同規(guī)定收到預收賬款、發(fā)出貨物后未將全部貨款結轉銷售收入，未能及時足額納稅;以上偏差并非企業(yè)故意偷逃稅款，主要是會計人員對稅法的學習和理解不夠，或誤將預收賬款結算方式當作分期收款結算方式進行賬務處理，或認為沒有收到全部貨款及開具發(fā)票就可以不記收入而未結轉銷售收入。會計人員在確認銷售商品收入的時間上存在認識上的偏差，會計人員過多的從會計制度角度，考慮謹慎性原則，強調所有權的實際性轉移，而忽視稅法規(guī)定的形式要件實現就應納入收入，繳納稅款，混淆“預收賬款”、“分期收款”等結算方式，將本應屬于收款在前，發(fā)貨在后的預收賬款誤按分期收款進行賬務處理。
存在主觀故意行為。納稅人資產負債表“預收賬款”某一時間貸方余額為較大。該企業(yè)經營產品屬于非緊俏商品，基本上是買方市場，購貨單位先付款后提貨的可能性較小，故檢查重點放到“預收賬款(暫收款)”賬戶。此賬戶反映某一時間段貸方發(fā)生額比較頻繁，故通過抽取調閱發(fā)生額較大的憑證詳細檢查。經查閱其業(yè)務日報表和銷售部門的發(fā)貨記錄，發(fā)現付款單位已將貨提走，但發(fā)票未開，從而確定為屬于銷售貨物的行為，只是部分余款未結。經過逐項核實，發(fā)現該企業(yè)將銷售貨款掛“預收賬款”，未轉入“商品銷售收入”，少報銷售額，不繳或者少繳納稅款。
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