2017注會《審計》知識點：回函存在不符事項的處理

來源：東奧會計在線責(zé)編：高源2017-05-26 14:01:23

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　　【知識點】回函存在不符事項的處理(重點)

　　(一)總體要求

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符事項，以確定是否表明存在錯報。

　　(二)可能顯示存在錯報或潛在錯報

　　1.當(dāng)識別出錯報時，注冊會計師需要根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號—財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》的規(guī)定評價該錯報是否表明存在舞弊(是否存在“舞弊”)。

　　2.不符事項可以為注冊會計師判斷來自類似的被詢證者回函的質(zhì)量及類似賬戶回函質(zhì)量提供依據(jù)(是否影響“回函質(zhì)量”)。

　　3.不符事項還可能顯示被審計單位與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷(是否存在“內(nèi)控缺陷”)。

　　(三)某些不符事項并不表明存在錯報

　　如果注冊會計師認(rèn)為詢證函回函的差異是由于函證程序的時間安排、計量或書寫錯誤造成的，則并不表明存在錯報。

　　【解讀】函證程序的時間安排導(dǎo)致回函的差異，比如，應(yīng)收賬款因登記入賬的時間不同而產(chǎn)生的不符事項并不表明存在錯報，如表3-2所示：

情形	不符事項類別	應(yīng)收賬款登記入賬的時間不同舉例
(1)	收款在途	詢證函發(fā)出時，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款
(2)	債務(wù)人收貨在途	詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物
(3)	退回貨物在途	債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶兀粚徲媶挝簧形词盏?/span>
(4)	拒付貨款在途	債務(wù)人對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等方面有異議而全部或部分拒付貨款等