【東奧會計在線——中級會計職稱頻道推薦】從科技局的項目立項到稅務(wù)局的備案，再到會計報表及附注對外報送，相關(guān)資料準備需要有條有理的進行。研發(fā)費加計扣除工作還是一定復雜性的，很明顯是增加企業(yè)財務(wù)人員的工作量，并且也增加其他相關(guān)部門的工作，需要部門之間的良好配合。

　　在中央在大力推行大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的新局面下，研發(fā)費用加計扣除稅收政策得到進一步明確和完善，對于企業(yè)來講是一個實實在在利好。據(jù)最新消息十二屆全國人大五次會議中國務(wù)院總理李克強作政府工作報告，其中涉及稅收政策方面的內(nèi)容，科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高到75%，千方百計使結(jié)構(gòu)性減稅力度和效應(yīng)進一步顯現(xiàn)。怎樣好的接住這個政策大紅包，我將把工作中遇到實際問題和體會寫出來，和大家一起討論學習。

　　一、研發(fā)費用財稅處理工作是一個系統(tǒng)工程

　　財務(wù)核算是基礎(chǔ)工作，企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。研發(fā)費用會計核算應(yīng)對照高新技術(shù)企業(yè)會計核算指引的內(nèi)容來處理?？傮w處理方式：研究開發(fā)費用的歸集應(yīng)啟用“成本類”中的“研發(fā)支出”科目進行過渡性核算。研究開發(fā)費用應(yīng)分為資本化支出和費用化支出。期末(月末)的賬務(wù)處理：期末(月末)將“研發(fā)支出--費用化支出”科目發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費用—研發(fā)費用”科目，資本化支出待該資產(chǎn)達到預定用途時將所發(fā)生的支出“研發(fā)支出--資本化支出”轉(zhuǎn)入相關(guān)資產(chǎn)成本。

　　從科技局的項目立項到稅務(wù)局的備案，再到會計報表及附注對外報送，相關(guān)資料準備需要有條有理的進行?？萍季秩〉昧㈨椗鷱停茄邪l(fā)項目合法進行的基礎(chǔ)，項目資料上相關(guān)約定和規(guī)定，也是加計扣除的重要依據(jù)，比如：項目的時間、達到成果和效果，需要的人員、儀器設(shè)備等等。根據(jù)：最新的稅總所便函〔2017〕5號的規(guī)定：企業(yè)不但要在有關(guān)年末匯總分析填報《研發(fā)支出輔助賬匯總表》，還要在報送《年度財務(wù)會計報告》的同時隨會計報表附注一并報送主管稅務(wù)機關(guān);根據(jù)匯總表填報《研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表》。

　　二、固定資產(chǎn)加速折舊與研發(fā)費中折舊加計扣除的兩種優(yōu)惠同時享受的注意事項

　　國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2015年第97號)“加速折舊費用的歸集：企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除時，就已經(jīng)進行會計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除，但不得超過按稅法規(guī)定計算的金額。”

　　由于對于專門用于研發(fā)項目的固定資產(chǎn)和“(6+4)行業(yè)”的生產(chǎn)與研發(fā)共用的固定資產(chǎn)可以在企業(yè)所得稅稅前單獨加速折舊，那么就形成會計與稅務(wù)差異，在實際處理過程中顯的復雜。這里引用稅務(wù)總局解讀案例說明

　　例1：甲汽車制造企業(yè)2015年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設(shè)備，單位價值1200萬元，會計處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年〔10×60%=6〕。2016年企業(yè)會計處理計提折舊額150萬元〔1200/8=150〕，稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元〔1200/6=200〕，申報研發(fā)費用加計扣除時，就其會計處理的“儀器、設(shè)備的折舊費”150萬元可以進行加計扣除75萬元〔150×50%=75〕。若該設(shè)備8年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)8年內(nèi)每年均可對其會計處理的“儀器、設(shè)備的折舊費”150萬元進行加計扣除75萬元。

　　例2：接上例，如企業(yè)會計處理按4年進行折舊，其他情形不變。則2016年企業(yè)會計處理計提折舊額300萬元〔1200/4=300〕，稅收上可扣除的加速折舊額為200萬元〔1200/6=200〕，申報享受研發(fā)費用加計扣除時，對其在實際會計處理上已確認的“儀器、設(shè)備的折舊費”，但未超過稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬元可以進行加計扣除100萬元〔200×50%=100〕。若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對其會計處理的“儀器、設(shè)備的折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元。

　　三、 對于研發(fā)活動和非研發(fā)活動共用的人員及儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)對應(yīng)的研發(fā)費用加計扣除

　　企業(yè)從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)，同時從事或用于非研發(fā)活動的，應(yīng)對其人員活動及儀器設(shè)備、無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

　　目前企業(yè)操作大部分是實際工時來分配共用人員和儀器設(shè)備的相關(guān)費用，在形式上就是一個人工記錄臺賬，月末分配，年終調(diào)整?？梢赃x擇分配方式也不多，比如用高新收入占總收入的比例來分配，但需要說明這個比例與投入費用存在比例或線性關(guān)系。要做到“合理”兩個字真的很難，但求形式上完整。

　　另外，企業(yè)直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。以后沒有技術(shù)證書是混不進來加計扣除范圍，同時高新技術(shù)企業(yè)也是同樣規(guī)定。解決辦法，多鼓勵大家考證。

　　四、明確特殊收入應(yīng)扣減可加計扣除的研發(fā)費用、財政性資金(不征稅收入)用于研發(fā)形成的研發(fā)費支出不得加計扣除

　　特殊收入是指：當期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類收入均為與研發(fā)活動直接相關(guān)的收入，應(yīng)沖減對應(yīng)的可加計扣除的研發(fā)費用。以零為限，特別提醒有些企業(yè)在研發(fā)費只有材料進，沒有殘料出的現(xiàn)象，需要作出合理解釋。另：生產(chǎn)單機、單品的企業(yè)，研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售，產(chǎn)品所耗用的料、工、費全部計入研發(fā)費用加計扣除不符合政策鼓勵本意。考慮到材料費用占比較大且易于計量，為強化政策導向，公告明確，研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。這里理解為作為產(chǎn)品或產(chǎn)品組成部分出售的對應(yīng)部分的原材料，只是新技術(shù)依托的對象而已，當然不能加計，我們稅法允許加計扣除是那種接近于“無形的研發(fā)費”，而不是實實在在材料費。

　　財政性資金(不征稅收入)用于研發(fā)形成的研發(fā)費支出不得加計扣除。這里舉例說明一下就知道什么情況。一公司收到財政性資金100萬作新項目的財政撥款，已作為不征稅收入申報并備案，那么對應(yīng)100萬研發(fā)費就不能稅前扣除，更談不上加計50%了。但如果公司沒有作為不征稅收入處理，那可以加計扣除50%，那得到增加50萬的稅前扣除額，成功多抵稅12.5萬元(假設(shè)為25%稅率，15%稅率則為7.5萬)!由此可見，不作為不征稅收入申報的話，帶來好處更多!

　　五、適用研發(fā)費用加計扣除政策的研發(fā)活動范圍的重點把握

　　有些企業(yè)在做研發(fā)費支出，確實沒注意稅收文件規(guī)定的不允許加計扣除范圍事項，導致做出來研發(fā)費內(nèi)容，容易讓人產(chǎn)生聯(lián)想為不能加計扣除范圍!

　　財稅[2015]119號：下列活動不適用稅前加計扣除政策。1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級。　2.對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。6.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。7.社會科學、藝術(shù)或人文學方面的研究。

　　“對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變?！?，什么叫重復什么叫簡單改變，如何讓簡單變的不簡單?什么叫常規(guī)性升級，和新產(chǎn)品更新?lián)Q代如何區(qū)別?這些都是需要企業(yè)人員處理細節(jié)時需要注意，搞不好的話，你就給不允許加計扣除范圍套住了。

　　六、合理運用為產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用可加計扣除政策

　　企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用，可按照本通知規(guī)定進行稅前加計扣除。創(chuàng)意設(shè)計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設(shè)計制作;房屋建筑工程設(shè)計(綠色建筑評價標準為三星)、風景園林工程專項設(shè)計;工業(yè)設(shè)計、多媒體設(shè)計、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計、模型設(shè)計等。

　　這一條政策，我認為不僅是給研發(fā)費用企業(yè)的紅包，還是給設(shè)計類計算機行業(yè)的紅包，企業(yè)完全可以合理利用起來進行加計扣除。

　　七、 研發(fā)費加計扣除與高新企業(yè)認定辯證關(guān)系

　　作為企業(yè)層面來講，能研發(fā)費加計扣除的企業(yè)不一定是高新技術(shù)企業(yè)，但反過來高新技術(shù)企業(yè)必然有研發(fā)費加計扣除項目。作為內(nèi)容來講，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用包括的范圍要大于研發(fā)費加計扣除的范圍。列舉幾個不同點：

　　高新技術(shù)企業(yè)中其他費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%，另有規(guī)定的除外。而加計扣除中其他費用，明確與研發(fā)活動直接相關(guān)的其它相關(guān)費用，不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

　　研發(fā)費加計扣除范圍中企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。

　　高新技術(shù)企業(yè)認定中折舊費用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費。而研發(fā)費加計扣除范圍是不包括建筑物的折舊費。

　　八、作為IPO或新三板企業(yè)的對加計扣除政策的合理選擇

　　目前，遇到有些準備IPO或新三板企業(yè)對加計扣除政策沒有合理利用到位。我們的加計扣除政策在一定范圍內(nèi)還是可以選擇的。企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。

　　準備IPO或新三板企業(yè)在前期企業(yè)經(jīng)營中不一定全部選擇進入“未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的”，而是應(yīng)盡量進入“形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷”。這樣可以達到企業(yè)前幾年有好看的利潤出現(xiàn)，而加計扣除放在以后年度慢慢享受，達到政策利用的雙贏局面。

　　綜上所述：研發(fā)費加計扣除工作還是一定復雜性的，很明顯是增加企業(yè)財務(wù)人員的工作量，并且也增加其他相關(guān)部門的工作，需要部門之間的良好配合。我遇到高新企業(yè)管理層時，就在講清此工作復雜情況的前提下，建議需要增加財務(wù)人員崗位或薪酬，想得到政策優(yōu)惠是肯定需要付出成本的。同時，企業(yè)確實人手不夠的話，可以聘請有經(jīng)驗的中介機構(gòu)會計師事務(wù)所配合此工作。我們總的目標就是合理合法接住這個政策大紅包!

（轉(zhuǎn)載自中國會計視野）