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　　應(yīng)當征稅的收入

　　1.銷售貨物收入

　　(1)銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。

　　【增值稅】采取托收承付方式銷售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。

　　(2)銷售商品采用預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。

　　【增值稅】采取預收貨款方式銷售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當天;但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。

　　(3)銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入;如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。

　　(4)銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

　　【增值稅】委托其他納稅人代銷貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天;未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。

　　(5)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入。

　　【增值稅】采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當天;無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。

　　(6)采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。

　　【解釋1】售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后重新買回所售的商品。

　　【解釋2】有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用。

　　(7)銷售商品以舊換新的，銷售的商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

　　【增值稅】在計算增值稅時，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物(金銀首飾除外)，應(yīng)當按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。

　　(8)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　【增值稅】在計算增值稅時，對于商業(yè)折扣，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅;未在同一張發(fā)票上的“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，或者將折扣額另開發(fā)票的，折扣額不得從銷售額中減除。

　　(9)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。

　　(10)企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。

　　【增值稅】在計算增值稅時，一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減。

　　(11)企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售商品的，其贈品不屬于捐贈，應(yīng)按各項商品的價格比例來分攤確認各項收入，其商品價格應(yīng)以公允價格計算。(2015年綜合題)

　　【增值稅】納稅人將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送他人，視同銷售貨物。

　　【案例】某企業(yè)為了推廣自產(chǎn)的新型洗滌劑，推出了“買一贈一”的促銷活動，凡購買一件售價40元(不含稅)的新型洗滌劑，附贈一瓶原價10元(不含稅)的自產(chǎn)洗潔精。在本題中：(1)站在增值稅的角度，納稅人將自產(chǎn)的洗潔精無償贈送他人，視同銷售貨物，增值稅銷項稅額=(40+10)×17%;(2)站在企業(yè)所得稅的角度，企業(yè)以“買一贈一”方式組合銷售本企業(yè)商品的，其贈品不屬于捐贈，應(yīng)按各項商品的價格比例來分攤確認各項收入，應(yīng)確認每件洗滌劑銷售收入=40×40÷(40+10)=32(元);應(yīng)確認每瓶洗潔精銷售收入=40×10÷(40+10)=8(元)。

　　【例題?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于不同方式下銷售商品收入金額確定的表述中，正確的是( )。

　　A.采用商業(yè)折扣方式銷售商品的，按照商業(yè)折扣前的金額確定銷售商品收入金額

　　B.采用現(xiàn)金折扣方式銷售商品的，按照現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額

　　C.采用售后回購方式銷售商品的，按照扣除回購商品公允價值后的余額確定銷售商品收入金額

　　D.采用以舊換新方式銷售商品的，按照扣除回收商品公允價值后的余額確定銷售商品收入金額

　　【答案】B　　

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