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　　行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報告

　　1.行政單位財(cái)務(wù)報告

　　行政單位的財(cái)務(wù)報告包括財(cái)務(wù)報表和財(cái)務(wù)情況說明書。財(cái)務(wù)報表由會計(jì)報表和附注組成。

　　行政單位會計(jì)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、和財(cái)政撥款收入支出表等。

　　【提示】與原制度相比，新制度關(guān)于行政單位財(cái)務(wù)報告的規(guī)定主要有以下變化:(1)改進(jìn)了資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)，取消了原制度資產(chǎn)負(fù)債表中的收入和支出項(xiàng)目。(2)在收入支出表中增加了反映單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整變動的項(xiàng)目。(3)增加財(cái)政撥款收入支出表，專門反映單位在某一會計(jì)期間財(cái)政撥款收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況的報表。(4)增加了關(guān)于會計(jì)報表附注的規(guī)定。

　　2.事業(yè)單位財(cái)務(wù)報告

　　(1)財(cái)務(wù)報告構(gòu)成及內(nèi)容

　　事業(yè)單位財(cái)務(wù)報告包括財(cái)務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報表由會計(jì)報表及其附注構(gòu)成。

　　事業(yè)單位會計(jì)報表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。

　　資產(chǎn)負(fù)債表反映事業(yè)單位在某一定特定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的情況;

　　收入支出表反映事業(yè)單位在某一會計(jì)期間內(nèi)各項(xiàng)收、支出和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，以及年末非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的分配情況;

　　財(cái)政補(bǔ)助收入支出表反映事業(yè)單位某一會計(jì)年度財(cái)政補(bǔ)助收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況。

　　(2)財(cái)務(wù)報表編制要求

　　行政單位資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)政撥款收入支出表和附注應(yīng)當(dāng)至少按照年度編制，收入支出表應(yīng)當(dāng)按照月度和年度編制。

　　事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報表應(yīng)當(dāng)按照月度和年度編制。

　　行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)《行政單位會計(jì)制度》/ 《事業(yè)單位會計(jì)制度》規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法編制財(cái)務(wù)報表，不得隨意改變制度規(guī)定的財(cái)務(wù)報表有關(guān)數(shù)據(jù)的會計(jì)口徑。

　　行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報送及時。

　　【例題67】2013年考試題

　　甲單位為一家省級事業(yè)單位，按其所在省財(cái)政廳要求，執(zhí)行中央級事業(yè)單位部分預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定，于2013年1月1日起執(zhí)行新《事業(yè)單位會計(jì)制度》并計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷。2013年9月2日，甲單位新任總會計(jì)師張某召集由財(cái)務(wù)處、資產(chǎn)管理處負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員參加的工作會議，了解到以下情況：

　　(1)2013年7月，甲單位按照規(guī)定程序報經(jīng)批準(zhǔn)后，以一項(xiàng)專利權(quán)作價出資，與B公司共同設(shè)立本省第一家進(jìn)口化妝品質(zhì)量檢測與鑒定中心。該項(xiàng)專利權(quán)賬面成本為100萬元，累計(jì)攤銷為20萬元，評估確認(rèn)價值為90萬元。2013年7月30日，甲單位辦理完畢相關(guān)產(chǎn)權(quán)手續(xù)，以銀行存款支付各項(xiàng)稅費(fèi)5萬元。甲單位就此做增加長期股權(quán)投資和非流動資產(chǎn)基金(長期投資)各90萬元的處理，并對支付的稅費(fèi)做增加事業(yè)支出和減少銀行存款各5萬元的處理。

　　(2)甲單位將一棟實(shí)驗(yàn)樓建造工程項(xiàng)目出包給C公司承建，并按照《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》在基建賬套單獨(dú)核算。2013年7月，甲單位以財(cái)政直接支付方式為該工程項(xiàng)目購買并由供應(yīng)商安裝一套價值60萬元的消防設(shè)備。甲單位在基建賬套中做增加設(shè)備投資和基建撥款各60萬元的處理，在單位“大賬”中做增加在建工程和財(cái)政補(bǔ)助收入各60萬元的處理。

　　(3)2013年7月，甲單位使用財(cái)政專項(xiàng)資金100萬元進(jìn)口一套設(shè)備，款項(xiàng)已經(jīng)通過財(cái)政直接支付方式結(jié)算，設(shè)備于7月30日前安裝、調(diào)試、驗(yàn)收合格并投入使用。甲單位7月份對該項(xiàng)設(shè)備進(jìn)行了確認(rèn)入賬處理但未計(jì)提折舊。

　　(4)2013年6月至8月，甲單位集中進(jìn)行某科研課題項(xiàng)目的研究，共發(fā)生支出25萬元，其中：使用上級業(yè)務(wù)主管單位撥入的科研課題專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)20萬元，使用單位自籌資金5萬元。甲單位將25萬元支出確認(rèn)為事業(yè)支出(非財(cái)政專項(xiàng)資金支出)。

　　(5)2013年7月，甲單位以財(cái)政授權(quán)支付方式支付10萬元購入一批事業(yè)活動用低值易耗品，購入當(dāng)月全部被各部門領(lǐng)用。8月，因部分低值易耗品質(zhì)量未達(dá)到要求，甲單位按合同規(guī)定將其退回供應(yīng)商，并收到供應(yīng)商退款的2萬元支票。甲單位將退款存入單位銀行存款賬戶，并做增加銀行存款和其他收入各2萬元的處理。

　　(6)甲單位為開展內(nèi)部控制建設(shè)，委托D軟件公司對現(xiàn)有軟件系統(tǒng)(賬面原值150萬元，累計(jì)攤銷30萬元)進(jìn)行升級改造和功能擴(kuò)展，合同約定的軟件開發(fā)費(fèi)用總額為80萬元。開發(fā)完成的軟件系統(tǒng)與2013年8月20日交付甲單位試運(yùn)行;8月30日該軟件系統(tǒng)通過驗(yàn)收，甲單位按合同約定以財(cái)政授權(quán)支付方式一次性支付80萬元。甲單位做增加事業(yè)支出和財(cái)政補(bǔ)助收入各80萬元的處理。

　　要求：

　　根據(jù)國家事業(yè)單位會計(jì)制度等相關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷甲單位對事項(xiàng)(1)至(6)的處理是否正確。如不正確，分別指出正確的會計(jì)處理。

　　【答案】

　　甲單位對事項(xiàng)(1)的處理不正確。正確的會計(jì)處理是：增加長期投資和非流動資產(chǎn)基金(長期投資)各95萬元，同時減少銀行存款和增加其他支出各5萬元。減少非流動資產(chǎn)基金(無形資產(chǎn))80萬元，沖減累計(jì)攤銷20萬元，減少無形資產(chǎn)100萬元。

　　甲單位對事項(xiàng)(2)的處理不正確。正確的會計(jì)處理：在單位“大賬”中，確認(rèn)事業(yè)支出和政府財(cái)政補(bǔ)助收入各60萬元，同時，增加在建工程和非流動資產(chǎn)基金(在建工程)各60萬元。

　　甲單位對事項(xiàng)(3)的處理正確。

　　甲單位對事項(xiàng)(4)的處理不正確。20萬應(yīng)確認(rèn)為事業(yè)支出(非財(cái)政專項(xiàng)資金支出)，5萬元確認(rèn)為事業(yè)支出(其他資金支出)。

　　甲單位對事項(xiàng)(5)的處理不正確。正確的處理是：將收到的退款支票存入零余額賬戶，增加零余額賬戶用款額2萬元，沖減事業(yè)支出2萬元。

　　甲單位對事項(xiàng)(6)的處理不正確。正確的處理是：增加事業(yè)支出、減少零余額賬戶用款額度各80萬元，同時增加無形資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)基金(無形資產(chǎn))各80萬元。

　　加油！堅(jiān)持到底，一個人只有樹立明確的目標(biāo)，才能斗志昂揚(yáng)地迎接挑戰(zhàn)。預(yù)祝大家2017年高級會計(jì)職稱考試輕松過關(guān)!想了解更多高級會計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)歡迎點(diǎn)擊：2017高級會計(jì)考試考點(diǎn)精講匯總(九)。

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