2017高級會計考試考點精講：企業(yè)內部控制規(guī)范

來源：東奧會計在線責編：王妍2017-04-11 13:12:35

　　【考點二】企業(yè)內部控制原則

　　內部控制原則是企業(yè)建立與實施內部控制應當遵循的基本準繩。企業(yè)建立與實施內部控制應當遵循5項原則，即全面性、重要性、制衡性、適應性和成本效益原則。其具體內容如下：

　　1.全面性原則(不留空白—全覆蓋)

　　內部控制應當貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務和事項，實現(xiàn)全過程、全員性控制，不存在內部控制盲點。

　　2.重要性原則

　　內部控制應當在兼顧全面的基礎上，關注重要業(yè)務事項和高風險領域，采取更為嚴格的控制措施，確保不存在重大缺陷。重要性原則的應用需要一定的職業(yè)判斷，企業(yè)應當根據(jù)所處行業(yè)環(huán)境和經(jīng)營特點，從業(yè)務事項的性質和涉及金額兩方面來考慮是否及如何實行重點控制。比如，企業(yè)對“三重一大”事項實行集體決策和聯(lián)簽制度，就是重要性原則的體現(xiàn)。

　　3.制衡性原則

　　內部控制應當在治理結構、機構設置及權責分配、業(yè)務流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的機制，同時兼顧運營效率。制衡性原則要求企業(yè)完成某項工作必須經(jīng)過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié);同時還要求履行內部控制監(jiān)督職責的機構或人員具有良好的獨立性。

　　4.適應性原則

　　內部控制應當與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務范圍、競爭狀況和風險水平等相適應，并隨著情況的變化加以調整。

　　5.成本效益原則

　　內部控制應當權衡實施成本與預期效益，以適當?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制。成本效益原則要求企業(yè)內部控制建設必須統(tǒng)籌考慮投入成本和產出效益之比。對成本效益原則的判斷需要從企業(yè)整體利益出發(fā)，盡管某些控制會影響工作效率，但可能會避免整個企業(yè)面臨更大損失，此時仍應實施相應控制。但小企業(yè)不應建立復雜的內部控制制度。

　　【提示】五大原則在內部控制建設與實施過程中必須嚴格執(zhí)行，也是高頻考點，幾乎年年考，必須掌握好其內涵。

　　【考點三】企業(yè)內部控制要素

　　企業(yè)內部控制由內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督五大要素構成，具體內容如下圖：

高級職稱

　　內部環(huán)境是基礎，風險評估是重要環(huán)節(jié)，控制活動是具體方式，信息與溝通是重要條件，內部監(jiān)督是重要保證。

　　(一)內部環(huán)境(基礎——優(yōu)化)

　　內部環(huán)境規(guī)定企業(yè)的紀律與架構，影響經(jīng)營管理目標的制定，塑造企業(yè)文化氛圍并影響員工的控制意識，是企業(yè)建立與實施內部控制的基礎。內部環(huán)境主要包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計機制、人力資源政策、企業(yè)文化等。

　　企業(yè)環(huán)境分為外部環(huán)境與內部環(huán)境。外部環(huán)境對企業(yè)內部控制的影響更多體現(xiàn)的是約束和規(guī)范，它超出了企業(yè)的控制能力，但企業(yè)評估風險要考慮外部環(huán)境風險。內部環(huán)境直接影響企業(yè)內部控制形式和內容。

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