2017高級會計考試考點精講：預算編制（三）
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四、運營預算的編制
運營預算的編制需要匯總各種預算，包括銷售預算、生產(chǎn)預算、直接材料預算、直接人工預算、間接費用預算以及期間費用(銷售與管理費用等)預算。
(一)銷售預算
【例題】M公司編制的今年分季度銷售預算。
其中，在各季度的銷售收入中，60%貨款于本季度收到，另40%貨款將于下季度收到。
年末應(yīng)收賬款為多少?36000×40%=14400(元)
(二)生產(chǎn)預算
預算生產(chǎn)量=預算銷售量+預期期末存貨-期初存貨
【例題】M公司編制的今年分季度生產(chǎn)預算。
假設(shè)期末存量按下期銷售數(shù)量的10%確定，年初產(chǎn)成品存貨10件，年末存貨20件。
(三)直接材料預算
本期采購數(shù)量=(本期生產(chǎn)耗用量+期末存量)-期初存量
【例題】M公司編制的今年分季度直接材料預算。
假設(shè)材料采購金額(貨款)的50%在本季度內(nèi)付清，50%在下季度付清，期末存量按下期生產(chǎn)需用量的20%確定。年初存量為300千克，年末存量為400千克。
年末應(yīng)付賬款=9280×50%=4640(元)
(四)直接人工預算
(五)制造費用預算(一般分為變動制造費用和固定制造費用)
(六)產(chǎn)品銷售成本預算(包括產(chǎn)品的單位成本和總成本)
單位產(chǎn)品成本的有關(guān)數(shù)據(jù)，來自直接材料預算、直接人工預算和制造費用預算
(七)期間費用預算(銷售費用與管理費用預算)
(八)預計利潤表的編制(綜合預算)是在銷售預算、產(chǎn)品成本預算、銷售費用預算、管理費用預算等基礎(chǔ)上匯總編制而成的。
五、財務(wù)預算的編制
編制完運營預算與預計損益表后，企業(yè)就需要編制財務(wù)預算，以確定支持組織實現(xiàn)運營目標所需要的資產(chǎn)和資本(債務(wù)和權(quán)益)。財務(wù)預算包括資本預算、現(xiàn)金預算、預計資產(chǎn)負債表等。
(一)資本預算
企業(yè)資本支出預算，包括固定資產(chǎn)投資預算、無形資產(chǎn)項目開發(fā)等。
(二)現(xiàn)金預算
現(xiàn)金預算是企業(yè)預算期現(xiàn)金流入流出的時間、金額的預算?，F(xiàn)金預算包括營業(yè)活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量的預算。
營業(yè)活動現(xiàn)金流量預算根據(jù)銷售預算、直接材料預算、直接人工預算、銷售費用和管理費用等預算計算得出;投資和籌資活動現(xiàn)金流量的預算需結(jié)合資本預算和融資活動等進行估算。
(三)預計資產(chǎn)負債表
預計資產(chǎn)負債表，亦稱資產(chǎn)負債表預算，是企業(yè)預算期資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的規(guī)模及分布的預算。
企業(yè)在編制預計資產(chǎn)負債表時，應(yīng)根據(jù)預算期的營運預算、資本預算和財務(wù)預算的有關(guān)資料匯總、調(diào)整編制而成。
六、成功的預算編制的特征
(一)與企業(yè)戰(zhàn)略管理流程相一致
(二)預算指標體系科學合理
企業(yè)的預算目標應(yīng)該有一定的先進性，指標體系需要兼顧財務(wù)與非財務(wù)指標的平衡、領(lǐng)先與滯后指標的平衡、短期與長期指標的平衡，以及內(nèi)部與外部指標的平衡。
(三)計劃與預算相整合
企業(yè)在編制預算時，一定要注意與經(jīng)營計劃的協(xié)調(diào)。
企業(yè)的預算目標是年度經(jīng)營目標的分解和細化，企業(yè)要根據(jù)業(yè)務(wù)計劃和財務(wù)計劃來編制運營預算和財務(wù)預算。而且，成功的預算能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)的“瓶頸”，提高資源的配置和利用效率。
(四)假設(shè)合理、預測的準確性高
(五)與企業(yè)的績效評價考核系統(tǒng)相一致
(六)預算編制方法選擇適當
預算編制方法是多種多樣的。成功的預算編制能夠結(jié)合企業(yè)的行業(yè)特點、競爭戰(zhàn)略、管理基礎(chǔ)和要求，選擇合適的預算編制方法。例如：
1.對于產(chǎn)品制造類企業(yè)，可以根據(jù)實際情況考慮采用彈性預算;
2.對于工程服務(wù)類、研發(fā)類企業(yè)，可以根據(jù)項目管理的需要編制項目預算;
3.對于具有一定管理基礎(chǔ)的企業(yè)，可以采用滾動預算的編制方法。
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