2017年高級會計師考試案例分析（4.04）
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【案例分析】
甲公司是一家在境內(nèi)、外上市的綜合性國際能源公司，有關(guān)資料如下：
(1)2015年1月1日，甲公司、乙公司分別出資500萬元，設(shè)立一項安排丙公司，甲公司、乙公司分別享有丙公司50%的表決權(quán)，根據(jù)甲公司、乙公司之間的合同安排規(guī)定，對該安排相關(guān)活動的決定至少需要80%的表決權(quán)。
(2)2015年6月1日，甲公司、A公司、B公司出資設(shè)立一項安排C公司，甲公司、A公司、B公司分別享有C公司60%、25%和15%的表決權(quán)，根據(jù)甲公司、A公司、B公司之間的合同安排規(guī)定，對該安排相關(guān)活動的決定至少需要70%的表決權(quán)。
(3)情形1：假定甲公司、乙公司在合同中約定：①甲公司、乙公司根據(jù)其在安排丙中的參與份額分享該安排相關(guān)活動所需的全部資產(chǎn)的相應(yīng)權(quán)利;②甲公司、乙公司根據(jù)其在安排丙中的參與份額承擔(dān)該安排的各項債務(wù);③甲公司、乙公司根據(jù)其在安排丙中的參與份額分享由該安排相關(guān)活動產(chǎn)生的損益。
情形2：假定甲公司、乙公司在合同中約定：甲公司、乙公司根據(jù)其在安排丙中的參與份額僅對該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利。
(4)2015年12月31日，甲公司向丙公司銷售產(chǎn)品一批，售價100萬元(不含增值稅)，成本為80萬元，丙公司將該批產(chǎn)品作為存貨入賬，尚未對外出售。2015年，丙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，除以上內(nèi)部交易外無其他影響因素(不考慮相關(guān)稅費的影響)。
要求：
1.根據(jù)資料(1)和(2)，分別判斷安排丙公司和C公司是否屬于合營安排，并簡要說明理由。
2.根據(jù)資料(3)，結(jié)合資料(1)，分別判斷情形1和情形2是屬于共同經(jīng)營還是合營企業(yè)，并簡要說明理由。
3.根據(jù)資料(4)，結(jié)合資料(1)和資料(3)中的情形1，假定不考慮其他情況，針對該內(nèi)部交易，甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)收益多少，甲公司期末存貨的賬面價值應(yīng)為多少。
4.根據(jù)資料(4)，結(jié)合資料(1)和資料(3)中的情形2，假定不考慮其他情況，計算甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)的對丙公司的投資收益是多少。
【正確答案】
1.(1)安排丙屬于合營安排。
理由：此項安排中僅有甲公司和乙公司一致同意后方可以控制丙公司，屬于集體控制，同時也是共同控制，因此該安排為合營安排。
(2)安排C不屬于合營安排。
理由：此項安排甲公司和A公司聯(lián)合可以控制C公司，甲公司和B公司聯(lián)合可以控制C公司，屬于集體控制，但不屬于共同控制，因此該安排不屬于合營安排。
2.(1)情形1雖然通過單獨主體達(dá)成，但該單獨主體的法律形式?jīng)]有將參與方與單獨主體分離開來，因此情形1應(yīng)劃分為共同經(jīng)營。
(2)情形2通過單獨主體達(dá)成，并且參與方僅對該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利，因此情形2應(yīng)劃分為合營企業(yè)。
3.甲公司因上述交易確認(rèn)總收益為20萬元，但由于資產(chǎn)負(fù)債表日該項存貨仍未出售給第三方，甲公司占安排丙50%的份額，其中10萬元(20×50%)的收益未實現(xiàn)，在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)被抵銷，相應(yīng)減少存貨的賬面價值。因此，甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)的收益為10萬元(20-10或者20-20×50%)，甲公司期末存貨的賬面價值為40萬元(100×50%-10或者80×50%)。
4.甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)的對丙公司的投資收益的金額=[1000-(100-80)]×50%=490(萬元)。
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