初級職稱《初級會計實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)講解：收入與支出（87）

來源：東奧會計在線責(zé)編：焦莉涵2017-03-17 09:51:45

　　距離初級會計考試僅剩下不足60天時間，在這非常關(guān)鍵的備考階段，東奧小編為廣大考生朋友們匯總了初級職稱考試《初級會計實(shí)務(wù)》收入與支出章節(jié)的講解，希望能為大家的復(fù)習(xí)帶來幫助。

　　收入與支出

　　事業(yè)單位的收入是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動依法取得的非償還性資金。事業(yè)單位的支出是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。

　　一、收入

　　事業(yè)單位的收入包括財政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入、其他收入等。事業(yè)單位的收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)時予以確認(rèn)，并按照實(shí)際收到的金額進(jìn)行計量。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入，應(yīng)當(dāng)在提供服務(wù)或者發(fā)出存貨，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時予以確認(rèn)，并按照實(shí)際收到的金額或者有關(guān)憑據(jù)注明的金額進(jìn)行計量。

　　(一)財政補(bǔ)助收入

　　事業(yè)單位的財政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位從同級財政部門取得的各類財政撥款，包括基本支出補(bǔ)助和項(xiàng)目支出補(bǔ)助。

　　1.財政直接支付方式

　　事業(yè)單位根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”及原始憑證：

　　借：事業(yè)支出等

　　貸：財政補(bǔ)助收入

　　2.財政授權(quán)支付方式

　　事業(yè)單位收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時：

　　借：零余額賬戶用款額度

　　貸：財政補(bǔ)助收入

　　3.其他方式

　　實(shí)際收到財政補(bǔ)助收入時：

　　借：銀行存款等

　　貸：財政補(bǔ)助收入

　　4.期末

　　借：財政補(bǔ)助收入

　　貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

　　【舉例】2×13年10月8日，某事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計劃，向同級財政申請支付第三季度水費(fèi)100 000元。10月18日，財政部門經(jīng)審核后，以財政直接支付方式向自來水公司支付了該單位的水費(fèi)100 000元。10月23日，該事業(yè)單位收到了“財政直接支付入賬通知書”，應(yīng)編制如下會計分錄：

　　【答案】

　　借：事業(yè)支出　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　貸：財政補(bǔ)助收入　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　(二)事業(yè)收入

　　事業(yè)單位的事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的收入。

　　【提示】事業(yè)收入需要區(qū)分專項(xiàng)資金收入和非專項(xiàng)資金收入，對專項(xiàng)資金還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

　　1.對采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入

　　(1)收到應(yīng)上繳財政專戶的事業(yè)收入時

　　借：銀行存款等

　　貸：應(yīng)繳財政專戶款

　　(2)向財政專戶上繳款項(xiàng)時

　　借：應(yīng)繳財政專戶款

　　貸：銀行存款等

　　(3)收到從財政專戶返還的事業(yè)收入時

　　借：銀行存款等

　　貸：事業(yè)收入

　　2.對其他事業(yè)收入，收到款項(xiàng)時

　　借：銀行存款等

　　貸：事業(yè)收入

　　3.期末

　　(1)專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

　　借：事業(yè)收入

　　貸：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

　　(2)非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)結(jié)余

　　借：事業(yè)收入

　　貸：事業(yè)結(jié)余

　　【舉例】某事業(yè)單位部分事業(yè)收入采用財政專戶返還的方式管理。2×13年9月5日，該單位收到應(yīng)上繳財政專戶的事業(yè)收入5 000 000元。9月15日，該單位將上述款項(xiàng)上繳財政專戶。10月15日，該單位收到從財政專戶返還的事業(yè)收入5 000 000元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄：

　　【答案】

　　(1)收到應(yīng)上繳財政專戶的事業(yè)收入時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 5 000 000

　　貸：應(yīng)繳財政專戶款　　　　　　　　　　　　 5 000 000

　　(2)向財政專戶上繳款項(xiàng)時：

　　借：應(yīng)繳財政專戶款　　　　　　　　　　　　 5 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 5 000 000

　　(3)收到從財政專戶返還的事業(yè)收入時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 5 000 000

　　貸：事業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　 5 000 000

　　【例題?判斷題】事業(yè)單位的事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的收入。(　　)(2013年)

　　【答案】√

　　(三)上級補(bǔ)助收入

　　事業(yè)單位的上級補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補(bǔ)助收入。

　　上級補(bǔ)助收入需要區(qū)分專項(xiàng)資金收入和非專項(xiàng)資金收入，對專項(xiàng)資金還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

　　1.收到上級補(bǔ)助收入時

　　借：銀行存款等

　　貸：上級補(bǔ)助收入

　　2.期末

　　(1)專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

　　借：上級補(bǔ)助收入

　　貸：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

　　(2)非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)結(jié)余

　　借：上級補(bǔ)助收入

　　貸：事業(yè)結(jié)余

　　(四)附屬單位上繳收入

　　事業(yè)單位的附屬單位上繳收入是指事業(yè)單位附屬獨(dú)立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。

　　【提示】附屬單位上繳收入需要區(qū)分專項(xiàng)資金收入和非專項(xiàng)資金收入，對專項(xiàng)資金還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

　　1.收到附屬單位繳來款項(xiàng)時

　　借：銀行存款等

　　貸：附屬單位上繳收入

　　2.期末

　　(1)專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

　　借：附屬單位上繳收入

　　貸：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

　　(2)非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)結(jié)余

　　借：附屬單位上繳收入

　　貸：事業(yè)結(jié)余

　　(五)經(jīng)營收入

　　事業(yè)單位的經(jīng)營收入是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動取得的收入。

　　1.事業(yè)單位在提供服務(wù)或發(fā)出存貨，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時，按照確定的收入金額

　　借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等

　　貸：經(jīng)營收入

　　應(yīng)繳稅費(fèi)(負(fù)有增值稅納稅義務(wù)的，按稅法確定的增值稅稅額)

　　2.期末

　　借：經(jīng)營收入

　　貸：經(jīng)營結(jié)余

　　(六)其他收入

　　事業(yè)單位的其他收入是指事業(yè)單位除財政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入以外的各項(xiàng)收入，包括投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等。

　　1.取得時

　　借：銀行存款等

　　貸：其他收入

　　2.期末

　　(1)專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

　　借：其他收入

　　貸：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

　　(2)非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)結(jié)余

　　借：其他收入

　　貸：事業(yè)結(jié)余

　　【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，事業(yè)單位應(yīng)通過“其他收入”科目核算的有(　　)。(2014年)

　　A.附屬獨(dú)立核算單位按規(guī)定上繳的收入

　　B.接受捐贈的存貨

　　C.無法償付的應(yīng)付賬款

　　D.從上級單位取得的非財政補(bǔ)助收入

　　【答案】BC

　　【解析】附屬獨(dú)立核算單位按規(guī)定上繳的收入通過“附屬單位上繳收入”科目核算，選項(xiàng)A錯誤;接受捐贈的存貨、無法償付的應(yīng)付賬款通過“其他收入”科目核算，選項(xiàng)BC正確;從上級單位取得的非財政補(bǔ)助收入通過“上級補(bǔ)助收入”科目核算，選項(xiàng)D錯誤。

　　支出

　　事業(yè)單位支出包括事業(yè)支出、對附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級支出、經(jīng)營支出、其他支出等。事業(yè)單位的支出一般應(yīng)當(dāng)在實(shí)際支付時予以確認(rèn)，并按照實(shí)際支付金額進(jìn)行計量。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的支出或者費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時予以確認(rèn)，并按照實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行計量。

　　(一)事業(yè)支出

　　事業(yè)單位的事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出。

　　事業(yè)支出需要分別財政補(bǔ)助支出、非財政專項(xiàng)資金支出和其他資金支出等進(jìn)行明細(xì)核算。

　　1.發(fā)生時

　　借：事業(yè)支出

　　貸：銀行存款等

　　2.期末

　　(1)財政補(bǔ)助支出

　　借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

　　貸：事業(yè)支出—財政補(bǔ)助支出

　　(2)非財政專項(xiàng)資金支出

　　借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

　　貸：事業(yè)支出—非財政專項(xiàng)資金支出

　　(3)其他資金支出

　　借：事業(yè)結(jié)余

　　貸：事業(yè)支出—其他資金支出

　　【舉例】2×13年7月31日，某事業(yè)單位將本月的事業(yè)支出結(jié)轉(zhuǎn)至相關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目，事業(yè)支出各明細(xì)科目本月發(fā)生額分別為：財政補(bǔ)助支出800 000元，非財政專項(xiàng)資金支出100 000元，其他資金支出300 000元。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：

　　【答案】

　　借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　　　　　　　　 800 000

　　非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　事業(yè)結(jié)余　　　　　　　　　　　　　　　　 300 000

　　貸：事業(yè)支出——財政補(bǔ)助支出　　　　　　　　 800 000

　　——非財政專項(xiàng)資金支出　　　　　 100 000

　　——其他資金支出　　　　　　　　 300 000

　　(二)上繳上級支出

　　事業(yè)單位的上繳上級支出是指事業(yè)單位按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位的支出。

　　基本賬務(wù)處理：

　　1.上繳時：

　　借：上繳上級支出

　　貸：銀行存款等

　　2.期末結(jié)轉(zhuǎn)時：

　　借：事業(yè)結(jié)余

　　貸：上繳上級支出

　　(三)對附屬單位補(bǔ)助支出

　　事業(yè)單位的對附屬單位補(bǔ)助支出是指事業(yè)單位用財政補(bǔ)助收入之外的收入對附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。

　　基本賬務(wù)處理：

　　1.發(fā)生補(bǔ)助支出時：

　　借：對附屬單位補(bǔ)助支出

　　貸：銀行存款等

　　2.期末結(jié)轉(zhuǎn)時：

　　借：事業(yè)結(jié)余

　　貸：對附屬單位補(bǔ)助支出

　　(四)經(jīng)營支出

　　事業(yè)單位的經(jīng)營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。

　　會計分錄：

　　1.發(fā)生時：

　　借：經(jīng)營支出

　　貸：銀行存款等

　　2.期末結(jié)轉(zhuǎn)時：

　　借：經(jīng)營結(jié)余

　　貸：經(jīng)營支出

　　(五)其他支出

　　事業(yè)單位的其他支出包括利息支出、捐贈支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)處置損失、接受捐贈(調(diào)入)非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出等。

　　【提示】其他支出需要分非財政專項(xiàng)資金支出、其他資金支出等進(jìn)行明細(xì)核算，這樣才能使各類支出與非財政專項(xiàng)資金收入和其他資金來源相配比，從而準(zhǔn)確計算非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和事業(yè)結(jié)余。

　　1.發(fā)生支出時：

　　借：其他支出

　　貸：銀行存款等

　　2.期末：

　　(1)專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)至非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

　　借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

　　貸：其他支出

　　(2)非專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)結(jié)余

　　借：事業(yè)結(jié)余

　　貸：其他支出

　　【舉例】2×13年9月30日，某事業(yè)單位將本月的其他支出結(jié)轉(zhuǎn)至相關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目，其他支出各明細(xì)科目本月發(fā)生額分別為：非財政專項(xiàng)資金支出200 000元，其他資金支出900 000元。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：

　　【答案】

　　借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　事業(yè)結(jié)余　　　　　　　　　　　　　　　　 900 000

　　貸：其他支出——非財政專項(xiàng)資金支出　　　　　 200 000

　　——其他資金支出　　　　　　　　 900 000

　　【例題?多選題】事業(yè)單位發(fā)生的下列支出，不應(yīng)直接計入當(dāng)期支出的有(　　)。(2012年改編)

　　A.以實(shí)物對外長期投資

　　B.購入無形資產(chǎn)

　　C.在建工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)

　　D.購入隨買隨用的零星辦公用品

　　【答案】ABC

　　【解析】事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進(jìn)時直接列作支出，不作為存貨核算。

　　財務(wù)報告

　　財務(wù)報告的概念和構(gòu)成

　　事業(yè)單位的財務(wù)報告是反映事業(yè)單位某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等會計信息的文件。

　　事業(yè)單位的財務(wù)會計報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。

　　事業(yè)單位的會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表或者收入費(fèi)用表和財政補(bǔ)助收入支出表。

　　資產(chǎn)負(fù)債表是指反映事業(yè)單位在某一特定日期的財務(wù)狀況的報表。

　　收入支出表或者收入費(fèi)用表是指反映事業(yè)單位在某一會計期間的事業(yè)成果及其分配情況的報表。

　　財政補(bǔ)助收入支出表是指反映事業(yè)單位在某一會計期間財政補(bǔ)助收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況的報表。

　　附注是指對在會計報表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在會計報表中列示項(xiàng)目的說明等。

　　資產(chǎn)負(fù)債表的編制

　　事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)數(shù)字填列;“期末余額”欄根據(jù)事業(yè)單位本期總賬科目期末余額填列。

　　收入支出表的編制

　　事業(yè)單位的收入支出表反映事業(yè)單位在某一會計期間內(nèi)各項(xiàng)收入、支出和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，以及年末非財政補(bǔ)助結(jié)余的分配情況。收入支出表或者收入費(fèi)用表應(yīng)當(dāng)按照收入、支出或者費(fèi)用的構(gòu)成和非財政補(bǔ)助結(jié)余分配情況分項(xiàng)列示。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)編制月度和年度收入支出表。

　　收入支出表“本月數(shù)”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)。在編制年度收入支出表時，應(yīng)當(dāng)將本欄改為“上年數(shù)”欄，反映上年度各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生數(shù)。

　　【提示】事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)編制月度和年度收入支出表。

　　財政補(bǔ)助收入支出表的編制

　　財政補(bǔ)助收入支出表反映事業(yè)單位某一會計年度財政補(bǔ)助收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)編制年度財政補(bǔ)助收入支出表。

　　附注

　　事業(yè)單位的會計報表附注至少應(yīng)披露下列內(nèi)容：

　　(一)遵循《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會計制度》的聲明;

　　(二)單位整體財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況的說明;

　　(三)會計報表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說明，包括其主要構(gòu)成、增減變動情況等;

　　(四)重要資產(chǎn)處置情況的說明;

　　(五)重大投資、借款活動的說明;

　　(六)以名義金額計量的資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況，以及以名義金額計量理由的說明;