初級(jí)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)講解：資產(chǎn)和負(fù)債（85）

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：蘇曉越2017-03-16 10:47:10

　　二、負(fù)債

　　負(fù)債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)。事業(yè)單位的負(fù)債包括短期借款、應(yīng)繳款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、長期借款、長期應(yīng)付款等。

　　事業(yè)單位的負(fù)債按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)(含1年)償還的負(fù)債，包括短期借款、應(yīng)繳款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等。非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，包括長期借款、長期應(yīng)付款等。

　　(一)短期借款

　　事業(yè)單位的短期借款是指事業(yè)單位借入的期限在1年內(nèi)(含1年)的各種借款。

　　基本賬務(wù)處理：

　　1.借入短期借款時(shí)：

　　借：銀行存款

　　貸：短期借款

　　2.支付利息時(shí)：

　　借：其他支出

　　貸：銀行存款

　　3.償還時(shí)：

　　借：短期借款

　　貸：銀行存款

　　(二)應(yīng)繳款項(xiàng)

　　事業(yè)單位的應(yīng)繳款項(xiàng)是指事業(yè)單位應(yīng)繳未繳的各種款項(xiàng)，包括應(yīng)當(dāng)上繳國庫或者財(cái)政專戶的款項(xiàng)、應(yīng)繳稅費(fèi)，以及其他按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)。

　　1.應(yīng)繳稅費(fèi)

　　事業(yè)單位的應(yīng)繳稅費(fèi)是指事業(yè)單位按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等。

　　基本賬務(wù)處理：

　　(1)發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)：

　　借：經(jīng)營支出等

　　貸：應(yīng)繳稅費(fèi)

　　(2)實(shí)際繳納時(shí)：

　　借：應(yīng)繳稅費(fèi)

　　貸：銀行存款等

　　【舉例】2×13年3月，某事業(yè)單位開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)，取得勞務(wù)收入200 000元，應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅300元，款項(xiàng)已存入銀行。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　【答案】

　　(1)收到經(jīng)營收入時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　貸：經(jīng)營收入　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　(2)計(jì)提城市維護(hù)建設(shè)稅：

　　借：經(jīng)營支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　貸：應(yīng)繳稅費(fèi)　　　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　(3)實(shí)際繳納城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)：

　　借：應(yīng)繳稅費(fèi)　　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　2.應(yīng)繳國庫款

　　事業(yè)單位的應(yīng)繳國庫款是指事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國庫的款項(xiàng)(應(yīng)繳稅費(fèi)除外)。

　　3.應(yīng)繳財(cái)政專戶款

　　事業(yè)單位的應(yīng)繳財(cái)政專戶款是指事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入財(cái)政專戶的款項(xiàng)。

　　(三)應(yīng)付職工薪酬

　　事業(yè)單位的應(yīng)付職工薪酬是指事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。

　　基本賬務(wù)處理：

　　借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　代扣代繳個(gè)人所得稅

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：應(yīng)繳稅費(fèi)

　　支付職工工資、津貼、社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金等

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：銀行存款等

　　【舉例】2×13年5月，某事業(yè)單位為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)人員發(fā)放工資500 000元，津貼300 000元，獎(jiǎng)金100 000元，按規(guī)定應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅30 000元，該單位以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付薪酬并上繳代扣的個(gè)人所得稅。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　【答案】

　　(1)計(jì)算應(yīng)付職工薪酬時(shí)：

　　借：事業(yè)支出　　　　　　　　　　　　　　　　900 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　900 000

　　(2)代扣個(gè)人所得稅時(shí)：

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　貸：應(yīng)繳稅費(fèi)　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　(3)實(shí)際支付職工薪酬：

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　 870 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 870 000

　　(4)上繳代扣的個(gè)人所得稅時(shí)：

　　借：應(yīng)繳稅費(fèi)　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　(四)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)

　　事業(yè)單位的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)債務(wù)，包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等應(yīng)付款項(xiàng)和預(yù)收賬款。

　　1.應(yīng)付票據(jù)

　　事業(yè)單位開出、承兌商業(yè)匯票時(shí):

　　借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、存貨等

　　貸：應(yīng)付票據(jù)

　　支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)時(shí):

　　借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等

　　貸：銀行存款等

　　商業(yè)匯票到期時(shí)：

　　借：應(yīng)付票據(jù)

　　貸：銀行存款

　　【提示】本單位無力支付到期銀行承兌匯票：

　　借：應(yīng)付票據(jù)

　　貸：短期借款

　　【提示】本單位無力支付到期商業(yè)承兌匯票時(shí):

　　借：應(yīng)付票據(jù)

　　貸：應(yīng)付賬款

　　【舉例】2×13年6月1日，某事業(yè)單位購入一批自用物資，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為50 000元，增值稅稅額為8 500元。同日該單位開具了一張期限為3個(gè)月的不帶息商業(yè)承兌匯票。9月1日，該單位支付了價(jià)款和增值稅。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　【答案】

　　(1)購入專用物資時(shí)：

　　借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　 58 500

　　貸：應(yīng)付票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　　 58 500

　　(2)票據(jù)到期支付票款時(shí)：

　　借：應(yīng)付票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　　 58 500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 58 500

　　2.應(yīng)付賬款

　　事業(yè)單位的應(yīng)付賬款是指事業(yè)單位因購買材料、物資等而應(yīng)付的款項(xiàng)。

　　3.預(yù)收賬款

　　事業(yè)單位的預(yù)收賬款是指事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。

　　4.其他應(yīng)付款

　　事業(yè)單位的其他應(yīng)付款是指事業(yè)單位除應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)繳國庫款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款之外的其他各項(xiàng)償還期限在1年內(nèi)(含1年)的應(yīng)付及暫收款項(xiàng)，如存入保證金等。

　　【提示】無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款及其他應(yīng)付款記入“其他收入”科目中。

　　(五)長期借款

　　事業(yè)單位的長期借款是指事業(yè)單位借入的期限超過1年(不含1年)的各種借款。

　　基本賬務(wù)處理:

　　借：銀行存款

　　貸：長期借款

　　支付利息時(shí):

　　借：其他支出

　　貸：銀行存款

　　【提示】為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款，屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間支付的應(yīng)計(jì)入工程成本中。

　　借：其他支出

　　貸：銀行存款