距離初級(jí)會(huì)計(jì)考試僅剩下不足70天時(shí)間，在這非常關(guān)鍵的備考階段，東奧小編為廣大考生朋友們匯總了初級(jí)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》個(gè)人所得稅法律制度章節(jié)的講解，希望能為大家的復(fù)習(xí)帶來(lái)幫助。

　　車輛購(gòu)置稅和車船稅

　　考情分析

　　一、是否繳納車輛購(gòu)置稅?(★★)

　　在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人，為車輛購(gòu)置稅的納稅人。

　　1.“購(gòu)置”包括：購(gòu)買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為。

　　2.“應(yīng)稅車輛”包括：汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。

　　3.免稅或減稅車輛

　　(1)外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用的車輛，免稅;

　　(2)中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車輛，免稅;

　　(3)設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛，免稅;

　　(4)自2016年1月1日起至2020年12月31日止，對(duì)城市公交企業(yè)購(gòu)置的公共汽電車輛免征車輛購(gòu)置稅;(2017年新增)

　　(5)自2015年10月1日起至2016年12月31日止，對(duì)購(gòu)置1.6升及以下排量乘用車減按5%的稅率征收車輛購(gòu)置稅;(2017年新增)

　　(6)自2014年9月1日至2017年12月31日，對(duì)購(gòu)置的符合條件的純電動(dòng)汽車、插電式(含增程式)混合動(dòng)力汽車、燃料電池汽車免征車輛購(gòu)置稅。(2017年新增)

　　【例題1?單選題】甲汽車專賣店購(gòu)入小汽車(非新能源或節(jié)約能源車輛)12輛，下列行為中，應(yīng)當(dāng)由甲汽車專賣店作為納稅人繳納車輛購(gòu)置稅的是(　　)。

　　A.將其中6輛銷售給客戶

　　B.將其中2輛作為董事長(zhǎng)、總經(jīng)理的專用轎車

　　C.將其中1輛贈(zèng)送給乙企業(yè)

　　D.庫(kù)存3輛尚未售出

　　【答案】B

　　【解析】(1)選項(xiàng)A：應(yīng)當(dāng)由購(gòu)買方繳納;(2)選項(xiàng)B：屬于“購(gòu)買并自用”，甲汽車專賣店應(yīng)當(dāng)就該2輛小汽車?yán)U納車輛購(gòu)置稅;(3)選項(xiàng)C：應(yīng)當(dāng)由受贈(zèng)方繳納;(4)選項(xiàng)D：購(gòu)入待售車輛不需要繳納車輛購(gòu)置稅，待進(jìn)一步處置時(shí)再行確定納稅人、繳納車輛購(gòu)置稅。

　　【例題2?單選題】根據(jù)車輛購(gòu)置稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于車輛購(gòu)置稅征稅范圍的是(　　)。

　　A.農(nóng)用運(yùn)輸車

　　B.摩托車

　　C.汽車

　　D.火車

　　【答案】D

　　【解析】車輛購(gòu)置稅的“應(yīng)稅車輛”包括：汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。

　　二、繳納多少車輛購(gòu)置稅?(★)

　　1.應(yīng)納稅額計(jì)算的基本規(guī)定

　　(1)概覽

　　(2)價(jià)外費(fèi)用

　　價(jià)外費(fèi)用是指銷售方價(jià)外向購(gòu)買方收取的基金、集資費(fèi)、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)存費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、保管費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括銷售方代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。

　　【案例】王某從增值稅一般納稅人處購(gòu)買轎車(非新能源或節(jié)約能源車輛)一輛供自己使用，支付含增值稅的價(jià)款221000元，另支付購(gòu)置工具件和零配件價(jià)款1000元，車輛裝飾費(fèi)4000元。已知車輛購(gòu)置稅適用10%的稅率，增值稅稅率為17%。

　　【解析】王某應(yīng)當(dāng)繳納的車輛購(gòu)置稅=(221000+1000+4000)÷(1+17%)×10%=19316.24(元)。

　　2.最低計(jì)稅價(jià)格

　　(1)使用最低計(jì)稅價(jià)格的情形

　?、偌{稅人自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的最低計(jì)稅價(jià)格核定。

　?、诩{稅人購(gòu)買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的，計(jì)稅價(jià)格為國(guó)家稅務(wù)總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格。

　　(2)最低計(jì)稅價(jià)格是指國(guó)家稅務(wù)總局依據(jù)機(jī)動(dòng)車生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商提供的車輛價(jià)格信息，參照市場(chǎng)平均交易價(jià)格核定的車輛購(gòu)置稅計(jì)稅價(jià)格。

　　(3)連最低計(jì)稅價(jià)格都沒有咋辦?

　　國(guó)家稅務(wù)總局未核定最低計(jì)稅價(jià)格的車輛，計(jì)稅價(jià)格為納稅人提供的有效價(jià)格證明注明的價(jià)格;有效價(jià)格證明注明的價(jià)格明顯偏低的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格。

　　三、車輛購(gòu)置稅的征收管理(★)

　　1.一次課征

　　(1)車輛購(gòu)置稅實(shí)行一次征收制度，稅款應(yīng)當(dāng)一次繳清。

　　(2)購(gòu)置已征車輛購(gòu)置稅的車輛，不再征收車輛購(gòu)置稅。

　　【案例】甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)2輛小轎車(非新能源或節(jié)約能源車輛)自用，其中一輛是未上牌照的新車，不含增值稅成交價(jià)60000元，經(jīng)核定同類型車輛的最低計(jì)稅價(jià)格為120000元/輛;另一輛是已使用5年的舊車(取得原已征車輛購(gòu)置稅完稅憑證)，不含稅成交價(jià)為50000元，同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格為180000元/輛。已知車輛購(gòu)置稅稅率為10%。

　　【解析】

　　(1)甲企業(yè)購(gòu)買并自用的新車，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的最低計(jì)稅價(jià)格征收車輛購(gòu)置稅，應(yīng)納稅額=120000×10%=12000(元);

　　(2)甲企業(yè)購(gòu)置的二手車，能夠證明該車已經(jīng)依法繳納車輛購(gòu)置稅，不再重復(fù)征收車輛購(gòu)置稅。

　　2.車輛購(gòu)置稅由國(guó)家稅務(wù)局征收。

　　3.納稅期限

　　(1)納稅人購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅;

　　(2)進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅;

　　(3)自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅。

　　4.已納車輛購(gòu)置稅的退還

　　(1)已繳納車輛購(gòu)置稅的車輛，發(fā)生下列情形之一的，準(zhǔn)予納稅人申請(qǐng)退稅：

　　①車輛退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的;

　?、诜厦舛悧l件的設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛但已征稅的;

　?、燮渌罁?jù)法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)予退稅的情形。

　　(2)車輛退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的，納稅人申請(qǐng)退稅時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自納稅人辦理納稅申報(bào)之日起，按已繳納稅款每滿1年扣減10%計(jì)算退稅額;未滿1年的，按已繳納稅款全額退稅。

　　5.納稅環(huán)節(jié)：最終消費(fèi)環(huán)節(jié)

　　(1)納稅人應(yīng)當(dāng)在向公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)辦理車輛登記注冊(cè)前，繳納車輛購(gòu)置稅。

　　(2)免稅、減稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，應(yīng)當(dāng)在辦理車輛過(guò)戶手續(xù)前或者辦理變更車輛登記注冊(cè)手續(xù)前繳納車輛購(gòu)置稅。

　　6.納稅地點(diǎn)

　　(1)納稅人購(gòu)置需要辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊(cè)地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;

　　(2)購(gòu)置不需要辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　四、車船稅的納稅人和扣繳義務(wù)人(★)

　　1.在中華人民共和國(guó)境內(nèi)屬于稅法規(guī)定的車輛、船舶(簡(jiǎn)稱車船)的所有人或者管理人，為車船稅的納稅人。

　　2.從事機(jī)動(dòng)車第三者責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人。

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　　五、應(yīng)稅和免稅車船的判定(★★★)

　　1.征稅范圍

　　車船稅的征稅范圍是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)屬于車船稅法所規(guī)定的應(yīng)稅車輛和船舶。具體包括：

　　(1)依法應(yīng)當(dāng)在車船登記管理部門登記的機(jī)動(dòng)車輛和船舶;

　　(2)依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內(nèi)部場(chǎng)所行駛或者作業(yè)的機(jī)動(dòng)車輛和船舶。

　　【解釋】依法不需要在車船登記管理部門登記的機(jī)場(chǎng)、港口、鐵路站場(chǎng)內(nèi)部行駛或者作業(yè)的車船，自車船稅法實(shí)施之日起5年內(nèi)免征車船稅。

　　2.稅目

　　車船稅的稅目分為5大類，包括乘用車、商用車、其他車輛、摩托車和船舶。

　　【解釋1】乘用車為核定載客人數(shù)9人(含)以下的車輛。

　　【解釋2】商用車包括客車和貨車：①客車為核定載客人數(shù)9人(含)以上的車輛(包括電車);②貨車包括半掛牽引車、掛車、客貨兩用汽車、三輪汽車和低速載貨汽車等。

　　【解釋3】其他車輛包括專用作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車等(不包括拖拉機(jī))。

　　【解釋4】船舶包括機(jī)動(dòng)船舶、非機(jī)動(dòng)駁船、拖船和游艇。

　　3.免稅車船(包括但不限于)

　　(1)捕撈、養(yǎng)殖漁船;

　　(2)軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專用的車船;

　　(3)警用車船;

　　(4)依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使領(lǐng)館、國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船;

　　(5)對(duì)使用新能源車船，免征車船稅。

　　提示：

　　【1】純電動(dòng)乘用車和燃料電池乘用車不屬于車船稅的征稅范圍，對(duì)其不征收車船稅。

　　【2】免征車船稅的使用新能源汽車是指純電動(dòng)商用車、插電式(含增程式)混合動(dòng)力汽車、燃料電池商用車。

　　4.對(duì)節(jié)約能源車船，減半征收車船稅。減半征收車船稅的節(jié)約能源乘用車和節(jié)約能源商用車，應(yīng)當(dāng)符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。

　　5.授權(quán)省級(jí)政府規(guī)定的減免稅項(xiàng)目

　　(1)對(duì)受地震、洪澇等嚴(yán)重自然災(zāi)害影響納稅困難以及其他特殊原因確需減免稅的車船，可以在一定期限內(nèi)減征或者免征車船稅;具體減免期限和數(shù)額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，報(bào)國(guó)務(wù)院備案。

　　(2)省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，可以對(duì)公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。

　　【例題1?判斷題】甲鋼鐵廠依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內(nèi)部場(chǎng)所行駛的機(jī)動(dòng)車輛，屬于車船稅的征稅范圍。(　　)

　　【答案】√

　　【例題2?多選題】根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，以下屬于車船稅征稅范圍的有(　　)。

　　A.用于耕地的拖拉機(jī)

　　B.用于接送員工的客車

　　C.用于休閑娛樂的游艇

　　D.供企業(yè)經(jīng)理使用的小汽車

　　【答案】BCD

　　【解析】選項(xiàng)A：專用作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車等(不包括拖拉機(jī))屬于車船稅的征稅范圍。

　　【例題3?單選題】根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，下列車輛中，免征車船稅的是(　　)。

　　A.建筑公司專用作業(yè)車

　　B.人民法院警務(wù)用車

　　C.商場(chǎng)管理部門用車

　　D.物流公司貨車

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)B：警用車船免征車船稅。

　　【例題4?單選題】根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，下列車船中，應(yīng)征收車船稅的是(　　)。

　　A.捕撈漁船

　　B.符合國(guó)家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的純電動(dòng)商用車

　　C.軍隊(duì)專用車船

　　D.觀光游艇

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)ABC：免征車船稅。

　　【例題5?單選題】根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，免征車船稅的是(　　)。

　　A.家庭自用的純電動(dòng)乘用車

　　B.國(guó)有企業(yè)的公用汽油動(dòng)力乘用車

　　C.外國(guó)駐華使領(lǐng)館的自用商務(wù)車

　　D.個(gè)體工商戶自用摩托車

　　【答案】C

　　【解析】(1)選項(xiàng)A：純電動(dòng)乘用車和燃料電池乘用車，不屬于車船稅的征稅范圍(而非免稅);(2)選項(xiàng)C：依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使領(lǐng)館、國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船，免征車船稅。

　　【例題6?單選題】以下車輛(均非新能源車輛)免交車船稅的是(　　)。

　　A.救護(hù)車

　　B.人民法院警車

　　C.市政公務(wù)車

　　D.公共汽車

　　【答案】B

　　【解析】(1)選項(xiàng)B：警用車船免征車船稅;警用車船是指公安機(jī)關(guān)、國(guó)家安全機(jī)關(guān)、監(jiān)獄、勞動(dòng)教養(yǎng)管理機(jī)關(guān)和人民法院、人民檢察院領(lǐng)取警用牌照的車輛和執(zhí)行警務(wù)的專用船舶。(2)選項(xiàng)AC：稅法未規(guī)定予以免征車船稅的車船，應(yīng)當(dāng)依法繳納車船稅。(3)選項(xiàng)D：省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，可以對(duì)公共交通車船實(shí)施減征或免征車船稅。