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　　非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

　　【教材例7-5】為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的機(jī)器和庫(kù)存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的10輛貨運(yùn)車(chē)、5臺(tái)專(zhuān)用設(shè)備和15輛客運(yùn)汽車(chē)。

　　甲公司機(jī)器設(shè)備賬面原價(jià)為4 050 000元，在交換日的累計(jì)折舊為1 350 000元，不含稅公允價(jià)值為2 800 000元;庫(kù)存商品的賬面余額為4 500 000元，不含稅公允價(jià)值為5 250 000元。

　　乙公司貨運(yùn)車(chē)的賬面原價(jià)為2 250 000元，在交換日的累計(jì)折舊為750 000元，不含稅公允價(jià)值為2 250 000元;專(zhuān)用設(shè)備的賬面原價(jià)為3 000 000元，在交換日的累計(jì)折舊為1 350 000元，不含稅公允價(jià)值為2 500 000元;客運(yùn)汽車(chē)的賬面原價(jià)為4 500 000元，在交換日的累計(jì)折舊為1 200 000元，不含稅公允價(jià)值為3 600 000元。

　　乙公司另外收取甲公司以銀行存款支付的351 000元，其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價(jià)值不同而支付的補(bǔ)價(jià)300 000元，以及換出資產(chǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額與換入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的差額51 000元。

　　假定甲公司和乙公司都沒(méi)有為換出資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備;甲公司換入乙公司的貨運(yùn)車(chē)、專(zhuān)用設(shè)備、客運(yùn)汽車(chē)均作為固定資產(chǎn)使用和管理;乙公司換入甲公司的機(jī)器設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用和管理，換入的庫(kù)存商品作為原材料使用和管理。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，甲公司、乙公司均開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　本例中，交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算甲公司支付的貨幣性資產(chǎn)占甲公司換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例。即300 000÷(2 800 000+5 250 000+300 000)=3.59%<25%?？梢哉J(rèn)定這一涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的交換行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對(duì)于甲公司而言，為了拓展運(yùn)輸業(yè)務(wù)，需要客運(yùn)汽車(chē)、專(zhuān)用設(shè)備、貨運(yùn)車(chē)等，乙公司為了滿足生產(chǎn)，需要機(jī)器設(shè)備、原材料等，換入資產(chǎn)對(duì)換入企業(yè)均能發(fā)揮更大的作用，因此，該項(xiàng)涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);

　　同時(shí)，各單項(xiàng)換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均能可靠計(jì)量，因此甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的總成本，確認(rèn)產(chǎn)生的相關(guān)損益。同時(shí)，按照各單項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，確定各單項(xiàng)換入資產(chǎn)成本。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)換出設(shè)備的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=2 800 000×17%=476 000(元)

　　換出庫(kù)存商品的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=5 250 000×17%=892 500(元)

　　換入貨運(yùn)車(chē)、專(zhuān)用設(shè)備和客運(yùn)汽車(chē)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=(2 250 000+2 500 000+3 600 000)×17%=1 419 500(元)

　　(2)計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額

　　換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額=2 800 000+5 250 000=8 050 000(元)

　　換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額=2 250 000+2 500 000+3 600 000=8 350 000(元)

　　(3)計(jì)算換入資產(chǎn)總成本

　　換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=8 050 000+300 000+0=8 350 000(元)

　　(4)計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本

　　貨運(yùn)車(chē)的成本=8 350 000×(2 250 000÷8 350 000×100%)=2 250 000(元)

　　專(zhuān)用設(shè)備的成本=8 350 000×(2 500 000÷8 350 000×100%)=2 500 000(元)

　　客運(yùn)汽車(chē)的成本=8 350 000×(3 600 000÷8 350 000×100%)=3 600 000(元)

　　(5)會(huì)計(jì)分錄

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　 2 700 000

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　 1 350 000

　　貸：固定資產(chǎn)——機(jī)器設(shè)備　　　　　　　　　 4 050 000

　　借：固定資產(chǎn)——貨運(yùn)車(chē)　　　　　　　　　　 2 250 000

　　——專(zhuān)用設(shè)備　　　　　　　　　 2 500 000

　　——客運(yùn)汽車(chē)　　　　　　　　　 3 600 000