2017稅務師《財務與會計》高頻考點：可供出售金融資產(chǎn)的核算
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可供出售金融資產(chǎn)的核算
（一）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)
1. 股票投資（權(quán)益工具）
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價值與交易費用之和）
應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
貸：銀行存款等
2. 債券投資（債務工具）
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）
應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）
貸：銀行存款等
【例題?單選題】A公司于2016年4月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票2 000萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價款4元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），另支付相關費用120萬元，A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時的入賬價值為（ ）萬元。
A.7 000
B.8 000
C.7 120
D.8 120
【答案】C
【解析】可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用計入成本，故A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時的入賬價值=2 000×（4-0.5）+120=7 120（萬元）。
（二）持有期間股利和利息
1. 資產(chǎn)負債表日計算利息
借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）
可供出售金融資產(chǎn)——應計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息）
貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在借方）
2. 被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利
借：應收股利
貸：投資收益
【例題?單選題】在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)對未發(fā)生減值的分期付息、一次還本的可供出售債券按票面利率確認的應收利息，應借記的會計科目是（ ?。?/p>
A.應收利息
B.可供出售金融資產(chǎn)——應計利息
C.其他應收款
D.可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整
【答案】A
【解析】資產(chǎn)負債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”。
（三）資產(chǎn)負債表日公允價值變動
1. 公允價值上升
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：其他綜合收益
2. 公允價值下降
借：其他綜合收益
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
（四）資產(chǎn)負債表日減值
借：資產(chǎn)減值損失
貸：其他綜合收益（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額）
可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
（五）減值損失轉(zhuǎn)回
若可供出售金融資產(chǎn)為債券投資（債務工具）
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：資產(chǎn)減值損失
若可供出售金融資產(chǎn)為股票（權(quán)益工具）
不得通過損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時計入其他綜合收益。
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：其他綜合收益
（六）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)
借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日按其公允價值）
持有至到期投資減值準備
貸：持有至到期投資
其他綜合收益（差額，也可能在借方）
（七）出售可供出售金融資產(chǎn)
借：銀行存款等
貸：可供出售金融資產(chǎn)
投資收益（差額，也可能在借方）
同時：
借：其他綜合收益
貸：投資收益
或相反分錄
預祝考生們2017年稅務師考試輕松過關!
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