2017初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》消費稅法律制度（64）
2.生產(chǎn)環(huán)節(jié)的具體規(guī)定
(1)視同生產(chǎn)
工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費稅：
①將外購的消費稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的(例如，外購普通護膚類化妝品，以高檔護膚類化妝品對外銷售);
?、趯⑼赓彽南M稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售。
(2)自產(chǎn)自用的處理
用途 | 舉例 | 稅務(wù)處理要點 | |
將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品 | 例如，將自產(chǎn)的未涂飾實木地板移送生產(chǎn)漆飾實木地板；將自產(chǎn)的煙絲移送生產(chǎn)卷煙 | 移送時不征收消費稅 | |
終端應(yīng)稅消費品出廠銷售時按規(guī)定征收消費稅 | |||
其他方面 | 將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品 | 例如，將自產(chǎn)的高檔保濕精華移送生產(chǎn)普通護膚品；將自產(chǎn)的黃酒移送生產(chǎn)調(diào)味料酒 | 移送時征收消費稅 |
終端產(chǎn)品出廠銷售時不征收消費稅 | |||
將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面 | 例如，將自產(chǎn)的白酒發(fā)放職工福利；將自產(chǎn)的實木地板用于裝修辦公樓；將自產(chǎn)的高檔化妝品用于饋贈客戶 | 移送時征收消費稅 | |
3.委托加工環(huán)節(jié)的具體規(guī)定
(1)委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅;委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。
受托方 | 消費稅納稅人 | 消費稅的征收 |
個人 | 委托方 | 由委托方收回后繳納 |
單位 | 由受托方在向委托方交貨時代收代繳 |
(2)委托加工收回的應(yīng)稅消費品對外出售
?、傥蟹綄⑹栈氐膽?yīng)稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅;
②委托方以高于受托方計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅。
4.進(jìn)口環(huán)節(jié)的具體規(guī)定
單位和個人進(jìn)口應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進(jìn)口時繳納消費稅。
5.商業(yè)零售金銀首飾
在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾(簡稱“金銀鉑鉆”)包括：
(1)金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾;
(2)鉆石及鉆石飾品;
(3)鉑金首飾。
6.批發(fā)銷售卷煙的具體規(guī)定
(1)自2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅，從價計征;自2015年5月10日起，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅采用復(fù)合計稅辦法計征。
【解釋】①卷煙分為甲類卷煙和乙類卷煙，在生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)采用復(fù)合計稅辦法計征消費稅時，甲類卷煙的消費稅稅率為56%加0.003元/支(150元/標(biāo)準(zhǔn)箱、0.6元/標(biāo)準(zhǔn)條)，乙類卷煙的消費稅稅率為36%加0.003元/支(150元/標(biāo)準(zhǔn)箱、0.6元/標(biāo)準(zhǔn)條);
【解釋】②卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅，按目前的規(guī)定，不論甲類卷煙，還是乙類卷煙，批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅稅率統(tǒng)一為11%加0.005元/支(250元/標(biāo)準(zhǔn)箱、1元/標(biāo)準(zhǔn)條);
【解釋】③具體適用什么稅率，考試時題目會作為已知條件提供，考生需要關(guān)注的是：不論生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)，還是批發(fā)環(huán)節(jié)，卷煙目前均采用復(fù)合計稅辦法計征消費稅。
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