2017稅務(wù)師《稅法一》重要知識點：特定企業(yè)(或交易行為)的增值稅政策
【分支機構(gòu)預(yù)征的處理】
1.航空運輸企業(yè)分支機構(gòu)
應(yīng)預(yù)繳稅款=銷售額×預(yù)征率
2.郵政企業(yè)分支機構(gòu)
應(yīng)預(yù)繳稅款=(銷售額+預(yù)訂款)×預(yù)征率
3.鐵路運輸企業(yè)分支機構(gòu)
應(yīng)預(yù)繳稅款=(銷售額-鐵路建設(shè)基金)×預(yù)征率
【特別提示】按照《總分支機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》要求，總分機構(gòu)試點納稅人除了需要將應(yīng)稅服務(wù)與銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的銷售額、銷項稅額、進項稅額以及應(yīng)納稅額、已納或預(yù)交(預(yù)征)稅額進行分別核算外，還應(yīng)當(dāng)將應(yīng)稅服務(wù)按適用的不同適用稅率(17%、11%、6%、5%和3%征收率)分別核算其銷售額、銷項稅額、進項稅額以及應(yīng)納稅額、已納或預(yù)交(預(yù)征)稅額，然后再由總機構(gòu)匯總計算應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)繳納的增值稅稅額。
年度增值稅的清算
每年的第一個納稅申報期結(jié)束后，對上一年度總分機構(gòu)匯總納稅情況進行清算。總機構(gòu)和分支機構(gòu)年度清算應(yīng)交增值稅，按照各自銷售收入占比和總機構(gòu)匯總的上一年度應(yīng)交增值稅稅額計算。分支機構(gòu)預(yù)繳的增值稅超過其年度清算應(yīng)交增值稅的，通過暫停以后納稅申報期預(yù)繳增值稅的方式予以解決。分支機構(gòu)預(yù)繳的增值稅小于其年度清算應(yīng)交增值稅的，差額部分在以后納稅申報期由分支機構(gòu)在預(yù)繳增值稅時一并就地補繳入庫。
【提示】關(guān)于總分機構(gòu)納稅人增值稅的具體規(guī)定涉及航空運輸企業(yè)、郵政企業(yè)、鐵路運輸企業(yè)。
政策共性：
增值稅1各交各稅;增值稅2匯總納稅;
分支機構(gòu)按月預(yù)繳;
總機構(gòu)按季匯總(增值稅納稅期限是一個季度);
年終清算(第一個納稅申報期結(jié)束后)。
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