2017稅務師《財務與會計》考點：長期股權投資核算方法的轉換

來源：東奧會計在線責編：文博2017-02-16 10:00:46

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長期股權投資核算方法的轉換

　　股權投資轉換涉及六種情形，如下表所示：

轉換形式		個別報表	合并報表
上升	（1）公允價值計量轉換為權益法	原投資調(diào)整到公允價值
	（2）權益法轉換為成本法（非同一控制）	保持原投資賬面價值	原投資調(diào)整到公允價值
	（3）公允價值計量轉換為成本法（非同一控制）	購買日原投資賬面價值與公允價值相等	因個別報表原投資公允價值與賬面價值相等，所以合并報表無需調(diào)整
下降	（4）成本法轉換為權益法	剩余投資追溯調(diào)整權益法賬面價值	剩余投資調(diào)整到公允價值
	（5）權益法轉換為公允價值計量	剩余投資調(diào)整到公允價值
	（6）成本法轉換為公允價值計量	剩余投資調(diào)整到公允價值	無需調(diào)整剩余投資價值

　　(一)公允價值計量轉權益法核算

　　轉換后長期股權投資初始投資成本=轉換日原投資公允價值+新增投資的公允價值

　　原持有的股權投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當轉入改按權益法核算的當期損益。

　　2015年2月，A公司以600萬元現(xiàn)金自非關聯(lián)方處取得B公司10%的股權。A公司根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號—金融工具確認和計量》將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2016年1月2日,A公司又以1 200萬元的現(xiàn)金自另一非關聯(lián)方處取得B公司12%的股權，相關手續(xù)于當日完成。當日，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為8 000萬元，A公司對B公司的可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值(等于公允價值)為1 000萬元，計入其他綜合收益的累計公允價值變動為400萬元。取得該部分股權后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠?qū)公司施加重大影響，對該項股權投資轉為采用權益法核算。不考慮相關稅費等其他因素影響。

　　本例中，2016年1月2日，A公司原持有10%股權的公允價值為1 000萬元，為取得新增投資而支付對價的公允價值為1 200萬元，因此，A公司對B公司22%股權的初始投資成本為2 200萬元。

　　A公司對B公司新持股比例為22%,應享有B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額為1 760萬元(8 000×22%)。由于初始投資成本(2 200萬元)大于應享有B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額(1 760萬元)，因此，A公司無須調(diào)整長期股權投資的成本。

　　2016年1月2日，A公司確認對B公司的長期股權投資時，作如下會計處理：

　　借：長期股權投資——投資成本　　　　　　　22 000 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　10 000 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　12 000 000

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　 4 000 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 4 000 000

　　(二)公允價值計量或權益法核算轉成本法核算(參見通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并相關內(nèi)容)

　　甲公司2014年1月1日對乙公司投資，占乙公司注冊資本的20%。甲公司采用權益法對乙公司進行核算。至2015年12月31日，甲公司對乙公司投資的賬面價值為300萬元，其中，投資成本為200萬元(假定投資成本即計稅基礎)，其他綜合收益為100萬元。2016年1月5日，甲公司又用銀行存款對乙公司追加投資600萬元，取得乙公司40%的股權。自此，甲公司持有乙公司60%的股份，改為成本法核算。2016年3月1日，乙公司公司宣告分派2015年度的現(xiàn)金股利80萬元。

　　(1)將權益法下長期股權投資的賬面價值加上新增投資成本轉為成本法下的初始投資成本。作如下會計處理：

　　借：長期股權投資——乙公司　　　　　　　　 9 000 000

　　貸：長期股權投資——投資成本(乙公司)　　　 2 000 000

　　——其他綜合收益(乙公司)　 1 000 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 6 000 000

　　原確認的其他綜合收益100萬元，不作會計處理。

　　(2)乙公司宣布分派現(xiàn)金股利時：

　　借：應收股利　　　　　　　　　480 000(800 000×60%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 480 000

　　(三)權益法核算轉公允價值計量

　　1.處置部分

　　借：銀行存款