2017年高級會計師案例分析題（二）

來源：東奧會計在線責編：2016-12-28 10:53:00

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　　南方公司是一家國有控股的A股上市公司，主要從事網(wǎng)絡通信產(chǎn)品的研究、設計、生產(chǎn)、銷售，并提供相關的后續(xù)服務。2009年1月1日，為鞏固公司核心團隊，增強公司凝聚力和可持續(xù)發(fā)展能力，使公司員工分享公司發(fā)展成果，南方公司決定實施股權(quán)激勵計劃。為此，該公司管理層就股權(quán)激勵計劃專門開會進行研究，甲、乙、丙、丁在會上分別作了發(fā)言。主要內(nèi)容如下：

　　甲：公司作為上市公司，不存在證劵監(jiān)管部門規(guī)定的不得實行股權(quán)激勵計劃的情形。同時，公司作為國有控股的境內(nèi)上市公司實施股權(quán)激勵，也符合國有資產(chǎn)管理部門和財政部門的規(guī)定。國內(nèi)同行業(yè)已有實施股權(quán)激勵的先例且效果很好。因此，公司具備實施股權(quán)激勵計劃的條件。

　　乙：公司上市只有3年時間，目前處于發(fā)展擴張期，適合采用限制性股票激勵方式;激勵對象應當包括董事(含獨立董事)、監(jiān)事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、財務總監(jiān)等高級管理人員，不需包括掌握核心技術的業(yè)務骨干;在激勵計劃中應當規(guī)定激勵對象獲授股票的業(yè)績條件和禁售期限。

　　丙：公司屬于高風險高回報的高科技企業(yè)，留住人才應當是實施股權(quán)激勵的主要目的，適合采用股票期權(quán)激勵方式;股票期權(quán)的授予價格不應當?shù)陀谙铝袃r格的較高者：(1)股權(quán)激勵計劃草案摘要公布前一個交易日的公司標的股票收盤價;(2)股權(quán)激勵計劃草案摘要公布前30個交易日內(nèi)的公司標的股票平均收盤價。 ?。汗蓹?quán)激勵的方式主要有股票期權(quán)、限制性股票、股票增值權(quán)、虛擬股票、業(yè)績股票等方式，公司應當針對不同的股權(quán)激勵方式，分別作為權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行會計處理。股票期權(quán)、限制性股票、虛擬股票應當作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進行會計處理;股票增值權(quán)、業(yè)績股票應當作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行會計處理。

　　假定不考慮其他有關因素。

　　要求：根據(jù)上述資料，逐項判斷南方公司管理層甲、乙、丙、丁發(fā)言中的觀點是否存在不當之處;存在不當之處的，請分別指出不當之處，并逐項說明理由。

　　[參考答案]

　　1、甲的發(fā)言不存在不當之處。

　　2、乙的發(fā)言存在不當之處。

　　(1)不當之處：采用限制性股票激勵方式。

　　理由：南方公司處于擴張期適合采用股票期權(quán)激勵方式。

　　(2)不當之處：激勵對象包括獨立董事和監(jiān)事。

　　理由：獨立董事作為股東利益代表，其職責在于監(jiān)督管理層規(guī)范經(jīng)營;國有控股上市公司的監(jiān)事暫不納入激勵對象。

　　(3)不當之處：激勵對象不包括掌握核心技術的業(yè)務骨干。

　　理由：南方公司屬于高風險高回報的高科技企業(yè)，掌握核心技術的業(yè)務骨干在南方公司的發(fā)展過程中起關鍵作用。

　　3、丙的發(fā)言不存在不當之處。