2016年中級職稱會計實(shí)務(wù)常見考點(diǎn)：逆流交易的合并處理

來源：東奧會計在線責(zé)編：姚姚2016-08-16 10:38:47

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　　【考點(diǎn)九十七】逆流交易的合并處理
　　如果母子公司之間發(fā)生逆流交易，即子公司向母公司出售資產(chǎn)，則所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。
　　【補(bǔ)充例題·計算題】
　　甲公司是A公司的母公司，持有A公司80%的股份。
　　2×13年5月1日，A公司向甲公司銷售商品1 000萬元，商品銷售成本為700萬元，甲公司以銀行存款支付全款，將購進(jìn)的該批商品作為存貨核算。
　　截至2×13年12月31日，該批商品仍有20%未實(shí)現(xiàn)對外銷售。
　　2×13年年末，甲公司對剩余存貨進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)未發(fā)生存貨跌價損失。除此之外，甲公司與A公司2×13年未發(fā)生其他交易（不考慮所得稅等影響）。
　　【正確答案】
　　2×13年存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為60萬元[（1 000-700）×20%]。
　　在2×13年合并財務(wù)報表工作底稿中的抵銷分錄如下：
　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000
　　　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000
　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
　　　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
　　同時：
　　由于該交易為逆流交易，應(yīng)將內(nèi)部銷售形成的存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在甲公司和A公司少數(shù)股東之間進(jìn)行分?jǐn)偂?br/>　　在存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益中，歸屬于少數(shù)股東的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分?jǐn)偨痤~為12萬元（60×20%）。
　　在2×13年合并財務(wù)報表工作底稿中的抵銷分錄如下：
　　借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　12
　　　　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　12
　　【特別提示】
　　子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對出售方子公司的持股比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。