2016年中級(jí)職稱會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)常見考點(diǎn)：外幣交易的會(huì)計(jì)處理

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：姚姚2016-08-04 17:43:14

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　　【考點(diǎn)七十二】外幣交易的會(huì)計(jì)處理
　　（一）外幣交易發(fā)生日的初始確認(rèn)
　　1.企業(yè)發(fā)生外幣交易的，應(yīng)在初始確認(rèn)時(shí)采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。
　　其中：
　?、偌雌趨R率：一般指中國(guó)人民銀行公布的當(dāng)日人民幣匯率的中間價(jià)。（買入價(jià)與賣出價(jià)的平均數(shù)）
　?、诩雌趨R率的近似匯率：是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。
　　2.企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。
　　【特別提示】
　?、僭谄髽I(yè)發(fā)生的單純的貨幣兌換交易或涉及貨幣兌換的交易事項(xiàng)時(shí)，僅用中間價(jià)不能反映貨幣買賣的損益，則應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)際采用的匯率（即銀行的買入價(jià)或賣出價(jià)）折算
　　②需要寫外幣明細(xì)的是三類賬戶：錢、債權(quán)（除預(yù)付賬款）、債務(wù)（除預(yù)收賬款）
　　【特別提示】
　　企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。這樣，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。
　　（二）資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日的會(huì)計(jì)處理
　　1.外幣貨幣性項(xiàng)目（錢、債權(quán)、債務(wù)）
　　貨幣性項(xiàng)目：是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。包括貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。（不包括“預(yù)收賬款和預(yù)付賬款”）
　　其中：
　　貨幣性資產(chǎn)：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等；
　　貨幣性負(fù)債：應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。
　　【特別提示】
　　資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算貨幣性項(xiàng)目時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目，因當(dāng)日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用），同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。（可供出售金融資產(chǎn)有例外）
　　2.外幣非貨幣性項(xiàng)目（除3類以外）細(xì)分為三種情況：
　　（1）以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。（如果調(diào)整，折舊、攤銷、減值等會(huì)不斷變化，與事實(shí)不符）
　?。?）以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值以外幣反映的情況下，先將可變現(xiàn)凈值按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較，從而確定該項(xiàng)存貨的期末價(jià)值。
　?。?）以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，期末公允價(jià)值以外幣反映的，應(yīng)當(dāng)先將該外幣金額按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較。（不一定計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”）
　　①屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（股票、基金等）的，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額應(yīng)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益（含匯率變動(dòng)），計(jì)入當(dāng)期損益；
　?、趯儆诳晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)（非貨幣性金融資產(chǎn)、股權(quán)投資）的，持有期間形成的匯兌差額則應(yīng)計(jì)入其他綜合收益。
　　【特別提示】
　?、倏晒┏鍪弁鈳咆泿判越鹑谫Y產(chǎn)（債權(quán)投資）持有期間形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。
　?、谂c外幣專門借款有關(guān)的匯兌差額，滿足資本化條件的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入在建工程、研發(fā)支出等。