2016年中級職稱會計實務常見考點：借款費用
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【考點五十四】借款費用
一、借款費用的范圍
借款費用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本。
借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。承租人確認的融資租賃發(fā)生的融資費用屬于借款費用。
【提示】發(fā)行公司股票屬于公司權益性融資，所發(fā)生的傭金應當沖減溢價，不屬于借款費用范疇。
二、借款范圍（長期借款、應付債券等）
借款費用應予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。其中，對于一般借款，只有在購建或者生產符合資本化條件的資產占用了一般借款時，才應將與一般借款相關的借款費用資本化；否則，所發(fā)生的借款費用應當計入當期損益。
【提示】短期借款屬于應予資本化的借款范圍。
三、借款費用的計量
借款利息資本化金額的確定
在借款費用資本化期間內，每一會計期間的利息（包括折價或溢價的攤銷）資本化金額，
應當按照下列方法確定：
1.專門借款資本化金額的確定
為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)
生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得
的投資收益后的金額確定。
針對借款利息資本化金額計算的要點匯總：
?。?）明確借款費用的資本化期間，開始資本化、暫停資本化和停止資本化；
（2）專門借款利息資本化金額的計算=資本化期間專門借款的利息費用（實際利率）-
資本化期間產生的利息收入。
（與專門借款的具體支出數(shù)無關，資本化期間發(fā)生的全部利息都要資本化。）
2.一般借款利息資本化的金額
=累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數(shù)×一般借款資本化率
?。?）一般借款累計資產支出加權平均數(shù)的計算
累計支出加權平均數(shù)=∑（每筆資產支出金額×每筆資產支出實際占用的天數(shù)÷會
計期間涵蓋的天數(shù)）
?。?）資本化率的計算
資本化率=加權平均利率=一般借款當期實際發(fā)生的利息之和÷各項借款本金加權平均
數(shù)
?、儋徑ü潭ㄙY產只占用一筆一般借款，資本化率為該項借款的利率；
?、谫徑ü潭ㄙY產占用一筆以上的一般借款，資本化率為這些借款的加權平均利率。其中：借款本金加權平均數(shù)=∑（每筆借款本金×每筆借款實際占用的天數(shù)÷會計期間涵蓋的天數(shù)）
【提示】發(fā)生超過專門借款的支出，占用已經借入的一般借款時不分先后順序，沒有先占用和后占用之分，所以計算一般借款資本化率時，所有的一般借款都要考慮。
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