2016年中級職稱會計實務答疑精選：長期股權投資的初始計量

來源：東奧會計在線責編：姚姚2016-07-01 17:39:25

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　　[小編“姚姚”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：本篇為2016年中級職稱會計實務答疑精選：長期股權投資的初始計量。

　　【原題】綜合題

　　【例題】甲公司為乙公司的母公司。2014年1月1日，甲公司從集團外部取得丁公司80%股權（非同一控制下企業(yè)合并），實際支付款項4 200萬元。當日丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為5 000萬元，賬面價值為3 500萬元，假定購買日丁公司有一項無形資產(chǎn)，公允價值為2 000萬元，賬面價值為500萬元，剩余使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等。

　　2014年1月1日至2015年12月31日，丁公司實現(xiàn)凈利潤為1 500萬元，無其他所有者權益變動。

　　【正確答案】

　　至2015年12月31日，丁公司按購買日公允價值持續(xù)計算的凈利潤=1 500-（2 000-500）÷10×2=1 200（萬元）。

　　至2015年12月31日，丁公司按購買日公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)價值=5 000+1 200=6 200（萬元）。

　　2016年1月1日，乙公司購入甲公司所持有丁公司的80%股權（同一控制），初始投資成本=6 200×80%+商譽（4 200-5 000×80%）=5 160（萬元）。

　　【知識點】長期股權投資的初始計量

　　【學員提問】

　　同一控制下的初始投資成本=取得被投資方所有者權益在最終控制方合并報表中的賬面價值的份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽“相對于最終控制方而言的賬面價值”指的就是最終控制方認可的被投資單位的價值，也就是在最終控制方的上記載的被投資單位的價值：照搬公式的話，我的理解是本題目不就是4200+（1500-（2000/10-500/10）*2）*80%=5160嘛（5160就是取得被投資方所有者權益在最終控制方合并報表中的賬面價值的份額，不就是長期股權投資賬面價值？0，還要加200？5160不就包含商譽了嗎？矛盾了，我理解哪里出錯了，請老師指正。

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的同學，您好：

　　【答】

　　同一控制下的初始投資成本=取得被投資方所有者權益在最終控制方合并報表中的賬面價值的份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽

　　“相對于最終控制方而言的賬面價值”指的就是最終控制方認可的被投資單位的價值，也就是在最終控制方的上記載的被投資單位的價值：

　　原來最終控制方對被合并方對其也是形成了合并，同時一定是形成了非同一控制下的企業(yè)合并，非同一控制下的企業(yè)合并在合并報表中是要用權益法來核算的，所以最終控制方就會根據(jù)被投資單位的所有者權益的變動來相應的調(diào)整其長期股權投資的賬面價值。

　　所以在合并報表中，當丙公司產(chǎn)生凈利潤的時候，要按照權益法進行確認。

　　在合并報表中，非同一控制下企業(yè)合并，被投資方的凈資產(chǎn)是按照公允價值納入合并報表的，所以，在合并報表的計算中，被投資方的價值是以公允價值為基礎計算的

　　被投資方按照購買日公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值，就是相對于最終控制方而言的賬面價值=被投資方購買日凈資產(chǎn)的公允價值+照購買日公允價值持續(xù)計算的凈利潤+被投資方形成的其他綜合收益、其他權益變動等

　　首先，是甲公司對丁公司形成非同一控制下企業(yè)合并，然后乙公司購入丁公司才是同一控制下企業(yè)合并，

　　甲公司對丁公司是非同一控制下企業(yè)合并，在合并報表中，丁公司凈資產(chǎn)是按照公允價值納入的，所以在合并報表中，丁公司的凈資產(chǎn)是以公允價值為基礎進行增減變動的。

　　甲公司持有丁公司期間，丁公司產(chǎn)生凈利潤1500，經(jīng)調(diào)整后，凈利潤是1200，